Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 июля 2021 г. N 03-07-11/57335 О применении вычетов и возмещения НДС организацией, осуществляющей операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов

Вопрос: Предприятие А закупает у продавца (нефтедобывающей компании) значительные объемы трубы НКТ, бывшей в употреблении. Продавец и покупатель (предприятие А) применяют общую систему налогообложения. Труба приобретается не как металлолом, а как изделие с включенной суммой НДС в стоимость: продавец выставляет счет-фактуру и самостоятельно исчисляет и уплачивает НДС. Предприятие А, приобретающее указанную б/у трубу НКТ, указанный НДС принимает к вычету. В дальнейшем основной объем указанной трубы НКТ сдается на металлургические заводы уже в качестве металлолома (лома черных металлов) и в этом случае предприятием А, уже выступающим продавцом, НДС с реализации не начисляется - НДС исчисляет покупатель (металлургический завод, перерабатывающий указанный лом в готовое изделие) как налоговый агент. Таким образом создается ситуация, при которой у Предприятия А образуется входящий НДС к вычету, но нет НДС к уплате, т.к. при реализации НДС исчисляется покупателем лома - налоговым агентом. В результате чего у предприятия А образуется НДС к возмещению из бюджета. Вправе ли Предприятие А возместить при указанных обстоятельствах НДС из бюджета?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросу применения вычетов и возмещения налога на добавленную стоимость организацией, осуществляющей операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, сообщает.

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

Поскольку операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, суммы этого налога, предъявленные организации поставщиками товаров (работ, услуг), используемых этой организацией для осуществления операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, принимаются к вычету в вышеуказанном порядке.

На основании статьи 176 Кодекса при превышении налоговых вычетов над суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по деятельности налогоплательщика за налоговый период, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику путем возврата (зачета) на основании решения налогового органа, которое выносится по результатам камеральной проверки, проводимой в течение двух месяцев с момента представления в налоговые органы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того, согласно положениям статьи 176.1 Кодекса налогоплательщики имеют право на применение заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, представившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, либо действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, либо поручительство, предусматривающее обязательство поручителя на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика сумму налога, излишне полученную им (зачтенную ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных статьей 176.1 Кодекса. При этом возмещение сумм налога на добавленную стоимость производится до завершения камеральной проверки налоговой декларации в течение 12 дней, начиная со дня подачи налогоплательщиком заявления о применении заявительного порядка возмещения налога.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные организации, осуществляющей операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, принимаются к вычету (возвращаются (зачитываются) у организации в порядке и на условиях, предусмотренных вышеуказанными пунктом 1 статьи 172 и статей 176 и 176.1 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.