Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 июля 2021 г. N 03-07-11/58242

Вопрос: В соответствии с Письмом Минфина России от 13.03.2019 N 03-07-11/16073 "Об НДС при осуществлении концессионером реконструкции объекта концессионного соглашения и передаче ее результатов", а также Письмом Минфина России от 04.09.2020 N 03-07-11/77606 "Об особенностях исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения" операции по передаче концессионером концеденту результатов выполненных строительно-монтажных работ по созданию или реконструкции объекта концессионного соглашения налогом на добавленную стоимость не облагаются.

В соответствии с пп. 1-3 ст. 149 НК РФ не облагается НДС реализация медицинских товаров в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ, в том числе услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, а также медицинские услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Дополнительно сообщается, что, учитывая Письмо Минфина России от 30.07.2018 N 03-07-11/53410 "О применении положений пункта 2.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации", в случае приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику вычету не подлежат.

Учитывая вышеизложенное, прошу разъяснить возможность возмещения НДС при строительстве объекта медицинского назначения в рамках концессионного соглашения.

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при осуществлении концессионером операций по строительству и дальнейшей эксплуатации объекта медицинского назначения Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с пунктом 13 статьи 3 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" концедент вправе принимать на себя часть расходов на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения, использование (эксплуатацию) объекта концессионного соглашения и предоставлять концессионеру государственные или муниципальные гарантии в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Размер принимаемых концедентом на себя расходов, а также размер, порядок и условия предоставления концедентом концессионеру государственных или муниципальных гарантий должны быть указаны в решении о заключении концессионного соглашения, в конкурсной документации, в концессионном соглашении. Решение о выплате платы концедента по концессионному соглашению может быть принято в случае, если установление платы концедента по концессионному соглашению определено в качестве критериев конкурса.

Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в рамках концессионных соглашений установлены статьей 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, согласно нормам данной статьи при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость возлагаются на концессионера. Кроме того, концессионеру предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Осуществление концессионером деятельности по использованию (эксплуатации) объекта концессионного соглашения в целях налогообложения признается работой (услугой) и является объектом обложения налогом на добавленную стоимость у концессионера на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса.

В то же время согласно подпунктам 1-2 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождена реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 1042, а также медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность.

Таким образом, в случае использования объекта концессионного соглашения для операций по реализации медицинских товаров и оказания медицинских услуг, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость на основании подпунктов 1-2 пункта 2 статьи 149 Кодекса, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, предъявленные концессионеру в процессе создания, а также использования (эксплуатации) данного объекта концессионного соглашения, к вычету не принимаются, а согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.