Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 июля 2021 г. N 03-07-08/59533

Вопрос: Мы бы хотели получить разъяснения касательно уплаты НДС в следующей ситуации: заключается договор между ООО (российская организация) и ИП (иностранный гражданин), предмет договора - разработка программного обеспечения, передача прав на это ПО. Разработка и передача производится электронно, ИП проживает на территории Украины.

Есть Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов", также Письмо Минфина от 09.01.2020 N 03-07-08/38 "Об НДС при приобретении у иностранного ИП услуг в электронной форме, местом реализации которых признается РФ." и Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 14 декабря 2020 г. N 03-07-08/109049 "Об НДС при передаче иностранной организацией российской организации прав на использование программ для ЭВМ через сеть Интернет".

Признается ли российское ООО налоговым агентом иностранного индивидуального предпринимателя по уплате НДС?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании индивидуальным предпринимателем, проживающим на территории Украины, российской организации услуг в электронной форме, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

На основании пункта 4.6 статьи 83 Кодекса иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением иностранной организации, оказывающей указанные услуги через обособленное подразделение, расположенное на территории Российской Федерации), и осуществляющая расчеты непосредственно с покупателями указанных услуг, подлежит постановке на учет в налоговом органе. При этом постановка на учет иностранных индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги в электронной форме, указанной статьей 83 Кодекса не предусмотрена.

Статьей 161 Кодекса установлено, что при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в бюджетную систему Российской Федерации налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. В связи с этим российская организация, приобретающая оказываемые индивидуальным предпринимателем, проживающим на территории Украины, услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, признается налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации налог на добавленную стоимость по таким операциям.

Что касается Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995, упоминаемого в вашем письме, то его положения не регулируют вопросы применения налога на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.