Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 июля 2021 г. N 03-07-05/56981

Вопрос: Публичное акционерное общество (далее - Банк) в соответствии с пунктом 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) просит предоставить разъяснения по следующему вопросу.

Особенности определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав установлены статьей 155 НК РФ. При этом порядок определения налоговой базы по НДС в случае, когда должник исполняет обязательство по погашению долга не единовременно, а частями, главой 21 НК РФ не установлен. Также не установлен порядок определения налоговой базы по НДС в случае, когда долг погашен частично, а частично долг признан безнадежным или продан с убытком.

Просим на условном примере разъяснить порядок определения налоговой базы по НДС в указанных случаях.

Пример:

- Банк приобрел права требования номиналом 10 000 руб.;

- Цена приобретения соответствовала рыночной стоимости прав требования на дату совершения сделки и составляла 7 500 руб. (приобретены с дисконтом 75%);

- Дата 1 - Банк получил частичное погашение долга в сумме 3 000 руб.;

- Дата 2 - Сумма оставшегося долга признана безнадежной по основаниям ст. 266 НК РФ (или продана по цене 1 000 руб.). На расходы Банка учитываемые в целях исчисления налога на прибыль отнесено 4 500 руб. (3 500 руб. в случае продажи).

С учетом того, что налоговая база по п. 2 ст. 155 определяется как превышение сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования, можно констатировать, что на момент прекращения приобретенного права требования в сумме 10 000 руб. (Дата 2) отсутствует факт превышения суммы дохода Банка (3 000 руб. при признании долга безнадежным или 4 000 руб. при дальнейшей продаже) над расходами на приобретение указанного права требования (7 500 руб.). Таким образом, налоговая база для исчисления НДС на момент прекращения приобретенного права требования на рассматриваемом примере возникнуть не должна.

В этом случае логично при частичном погашении долга для целей определения налоговой базы по НДС:

- проводить исчисление налоговой базы на дату каждого частичного погашения;

- сумму дохода для исчисления налоговой базы проводить с учетом сумм всех частичных погашений долга до даты определения налоговой базы включительно;

- при расчете суммы превышения дохода над расходами на приобретение права требования на дату каждого частичного погашения в качестве суммы расхода применять полную сумму расхода на приобретение права требования (7 500 руб.).

Иной порядок определения налоговой базы (пропорциональный учет расходов на дату частичного погашения) не закреплен в НК РФ и приведет к уплате налога при частичном погашении при том, что налогоплательщик не заработал добавленную стоимость на рассматриваемой операции, т.е. взимание НДС с такой операции является экономически не обоснованным, а процедура возврата налога, уплаченного при частичном погашении приобретенных прав требования в случае получения убытка по операции НК РФ, не предусмотрена.

С учетом того, что НК РФ не содержит норм, регулирующих порядок налогообложения рассматриваемой операции, просьба выразить позиции по предложенному Банком порядку налогообложения при условии закрепления его в Учетной политике для целей налогообложения.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросам порядка применения налога на добавленную стоимость новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), сообщает.

В соответствии с пунктом 2 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Согласно пункту 8 статьи 167 Кодекса при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 155 Кодекса, момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства.

Таким образом, новым кредитором, являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость и получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база по данному налогу определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного им при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования на день уступки требования или на день прекращения данного обязательства.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.