Письмо Федеральной налоговой службы от 28 июля 2021 г. № БС-4-21/10670@ “Об основаниях прекращения налогообложения земельного участка, принадлежащего организации на праве постоянного (бессрочного) пользования”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение УФНС России об основаниях прекращения налогообложения земельного участка, принадлежащего организации на праве постоянного (бессрочного) пользования, и направляет следующие рекомендации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщики - организации определяют налоговую базу по земельному налогу (далее - налог) на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налог уплачивается налогоплательщиками - организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, являющихся объектами налогообложения (пункт 3 статьи 397 Налогового кодекса).

Таким образом, в отношении земельного участка - объекта налогообложения, находящегося у организации на праве постоянного (бессрочного) пользования, обязанность по уплате налога исполняется до прекращения в установленном порядке указанного права, за исключением случая предоставления налоговой льготы, освобождающей от уплаты налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком прекращается по основаниям, установленным гражданским и земельным законодательством. В частности, эти основания указаны в пункте 3 статьи 268, пункте 2 статьи 279, статье 287 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), пункте 2 статьи 45, пункте 3 статьи 53 Земельного кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 8.1 и пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса, право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, подлежащее государственной регистрации, прекращается с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено федеральным законом.

Сведения о государственной регистрации прекращения права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, ранее зарегистрированного в ЕГРН, передаются в налоговые органы в соответствии с пунктами 4, 13 статьи 85 Налогового кодекса органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

С учетом изложенного полагаем, что в случае, указанном в письме УФНС России, дата прекращения исполнения обязанности по уплате налога в связи с прекращением у налогоплательщика - организации права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком должна определяться в соответствии со сведениями ЕГРН о дате государственной регистрации прекращения такого права, а не в соответствии с датой государственной регистрации права собственности Российской Федерации на земельный участок.

Настоящие разъяснения носят исключительно информационно-справочный (рекомендательный, а не обязательный) характер, не устанавливают общеобязательных правовых норм и не препятствуют применению нормативно-правовых предписаний и судебных актов в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.