Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 14 июля 2020 г. N Ф10-2336/20 по делу N А64-6394/2019

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скоромной Л.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Липецкой области, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Хлебзаводстрой" на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 06.11.2019 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2020 по делу N А64-6394/2019,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Хлебзаводстрой" (далее - ООО "Хлебзаводстрой", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции ФНС России по г. Тамбову (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 04.04.2019 N 13-16/3949.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 06.11.2019 в удовлетворении требований обществу отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2020 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит решение и постановление судов отменить как принятые с нарушением норм материального права, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований ООО "Хлебзаводстрой".

В соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции проверяет законность обжалуемых судебных актов исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и подтверждено материалами дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2018 года, о чем составлен акт проверки от 12.02.2019 N 13-16/32126 и принято решение от 04.04.2019 N 13-16/3949 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО "Хлебзаводстрой" начислены пени по налогу на имущество в сумме 10 764 руб., а также предложено начислить авансовый платеж по налогу за 3 квартал 2018 года в размере 148 840 руб.

Основанием для принятия решения послужили выводы налогового органа о том, что в нарушение статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), пункта 1 статьи 1.1 Закона Тамбовской области от 28.11.2003 N 170-З "О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области" общество занизило сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций за 3 квартал 2018 года на 148 800 руб. за счет его неправомерного неисчисления в отношении объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами: 68:29:0210001:9079, 68:29:0210001:9080, 68:29:0210001:9081, 68:29:0210001:9082, 68:29:0210001:7548, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость.

Решением Управления ФНС России по Тамбовской области от 13.06.2019 N 05-09/2/35 апелляционная жалоба общества без удовлетворения

Полагая, что решение инспекции не соответствует налоговому законодательству и нарушает его права, общество обратилось в суд с указанным выше требованием.

Рассматривая спор и отказывая в удовлетворении требований, суды исходили из наличия у налогового органа правовых основания оснований для принятия оспариваемого решения.

Суд кассационной инстанции находит указанный вывод судов правомерным, исходя из следующего.

Общество применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом).

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14 и 372 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении отдельных видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, к которым отнесены в том числе административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них ( подпункты 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определяет уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Налог на имущество организаций введен на территории Тамбовской области с 01.01.2004 Законом Тамбовской области от 28.11.2003 N 170-З "О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области" (далее - Закон N 170-З).

Согласно абзаца 2 пункта 2 статьи 2 Закона N 170-З (в редакции, действовавшей в спорный период) в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, указанных в статье 1.1 настоящего Закона, принадлежащих организациям, применяющим специальные налоговые режимы, налоговая ставка устанавливается в 2018 году в размере 0,75 процента, в 2019 году - 1,0 процента, в 2020 году - 1,5 процента, в 2021 году и последующие годы - 2,0 процента.

Статьей 1.1. Закона N 170-З предусмотрены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. Так, налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 квадратных метров и помещения в них площадью свыше 1000 квадратных метров (за исключением административно-деловых центров, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (за исключением нежилых помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 29.12.2017 N 799 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" (далее - Перечень) определен перечень объектов, в отношении которых на 2018 год налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В настоящий Перечень включено здание с кадастровым номером 68:29:0210001:7548, расположенное по адресу: Тамбовская область, г. Тамбов, ул. Северо-Западная, 8 (позиция N 156 Перечня) и принадлежащее налогоплательщику, как отвечающее признакам объекта, указанного в подпункте 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

Вновь образованные помещения с кадастровыми номерами: 68:29:0210001:9079, 68:29:0210001:9080, 68:29:0210001:9081, 68:29:0210001:9082 в данном Перечне не указаны, поскольку образованы и поставлены на государственный кадастровый учет позднее (31.03.2018).

Оценив представленные в дело доказательства, в том числе ответ Комитета градостроительства администрации г. Тамбова от 23.11.2018, разрешение на строительство от 10.04.2015, справку от 13.11.2015, акт приема-передачи от 14.11.2015, заключение о соответствии построенного объекта требованиям технических регламентов от 30.11.2015, разрешение на ввод в эксплуатацию от 17.12.2015, суды пришли к верному выводу, что здание с кадастровым номером 68:29:0210001:7548 является единым объектом, состоящим из 4 помещений, помещения не обособлены, не могут существовать сами по себе, отдельно, то есть являются неотъемлемой частью здания.

В силу пункта 10 статьи 378.2 НК РФ в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Поскольку предыдущий объект недвижимости с кадастровым номером 68:29:0210001:7548 по состоянию на 01.01.2018 включен в Перечень, то вновь образованные объекты недвижимости подлежат обложению налогом на имущество по кадастровой стоимости в силу пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, в связи с чем у налогового органа имели основания для принятия оспариваемого решения.

Обстоятельства, имеющие значение для дела, определены судом верно, нарушений норм материального и процессуального права, которые привели бы к неправильному разрешению дела, не допущено.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 06.11.2019 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2020 по делу N А64-6394/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Хлебзаводстрой" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.