Письмо Федеральной налоговой службы от 13 мая 2021 г. N СД-4-3/6538@ “Об исчислении акциза”

Федеральная налоговая служба рассмотрела письма по вопросу разъяснения норм главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с учетом внесенных изменений и сообщает следующее.

Федеральным законом от 15.10.2020 N 321-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части введения обратного акциза на этан, сжиженные углеводородные газы и инвестиционного коэффициента, применяемого при определении размера обратного акциза на нефтяное сырье" (далее - Федеральный закон от 15.10.2020 N 321-ФЗ) с 01.01.2021 вносится ряд изменений в положения главы 22 "Акцизы" НК РФ, в частности, в отношении налогообложения средних дистиллятов, в том числе в сроки представления налоговых деклараций по акцизам, порядок расчета налоговой ставки, уточняется перечень документов, представляемых в налоговый орган в целях подтверждения права на налоговый вычет.

По вопросам, поставленным в указанных обращениях, ФНС России отмечает следующее.

1. Согласно действующей редакции пункта 5 статьи 204 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 3.1 данной статьи, в частности, имеющие свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций в срок не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Федеральным законом от 15.10.2020 N 321-ФЗ вносятся изменения в статью 204 НК РФ, согласно которым в силу пункта 5.1 статьи 204 НК РФ налогоплательщики, совершающие операции, указанные в подпунктах 29, 30 и (или) 31 пункта 1 статьи 182 НК РФ, в отношении таких операций представляют налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции.

Сроки представления налоговых деклараций по акцизам за налоговые периоды октябрь, ноябрь и декабрь 2020 года в соответствии с действующей редакцией статьи 204 НК РФ приходятся на 25.01.2021, 25.02.2021 и 25.03.2021 соответственно.

Учитывая, что срок представления налоговых деклараций приходится на 2021 год, в котором начинает действовать Федеральный закон от 15.10.2020 N 321-ФЗ, то ФНС России полагает возможным представление налоговой декларации по акцизам за указанные налоговые периоды в новые сроки, с учетом изменений, внесенных данным федеральным законом.

2. На основании пункта 9.1 статьи 193 НК РФ ставка акциза на средние дистилляты ( ) с 1 апреля 2020 года определяется налогоплательщиком в рублях за 1 тонну по формуле:

,

где - ставка акциза, установленная для налогового периода в отношении дизельного топлива;

, - величины, определяемые в порядке, установленном пунктом 27 статьи 200 НК РФ. При этом, если значение , определенное в порядке, установленном пунктом 27 статьи 200 НК РФ, окажется больше нуля, для целей данного пункта значение принимается равным нулю.

В соответствии с пунктом 27 статьи 200 НК РФ , где показатель рассчитывается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору за соблюдением законодательства в сфере конкуренции на товарных рынках, защиты конкуренции на рынке финансовых услуг, деятельности субъектов естественных монополий и рекламы, в порядке, установленном данным пунктом, и публикуется на официальном сайте указанного федерального органа исполнительной власти в сети "Интернет" до истечения 10 дней, следующих за днем окончания налогового периода.

С 01.01.2021 пункт 9.1 статьи 193 НК РФ дополняется абзацем, согласно которому, в частности, для целей данного пункта применяется значение Ддт, определенное для второго месяца, предшествующего месяцу налогового периода (месяцу ввоза средних дистиллятов).

Поскольку норма, изменяющая порядок расчета показателя Ддт, не имеет обратной силы, то определение показателя Ддт за налоговый период, истекший до вступления в силу указанных изменений, должно производиться в порядке, действующем в налоговом периоде.

3. По вопросу округления ставки акциза на средние дистилляты согласно изменениям, внесенным в пункт 9.1 статьи 193 НК РФ Федеральным законом от 15.10.2020 N 321-ФЗ, ФНС России отмечает, что поскольку норма, предусматривающая округление ставки акциза до целого значения, не имеет обратной силы, то исчисление акциза по операциям со средними дистиллятами за налоговые периоды, истекшие до вступления в силу указанных изменений, должно производиться по фактически рассчитанной ставке акциза без округления.

Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации.

Одновременно ФНС России сообщает, что вопросы применения налоговых вычетов сумм акцизов на средние дистилляты прорабатываются с Минфином России.

Соответствующие разъяснения будут направлены дополнительно.