Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 июня 2021 г. N 03-03-06/3/47233 Об учете для целей налогообложения прибыли имущества, используемого исключительно в некоммерческой деятельности и не используемого для извлечения дохода

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в отношении учета имущества, используемого исключительно в некоммерческой деятельности и не используемого для извлечения дохода, и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты, интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

При этом, учитывая многообразие хозяйственных ситуаций, по мнению Департамента, имущество (основное средство), находящееся у налогоплательщика на праве собственности, признается амортизируемым для целей налогообложения прибыли организаций (при условии выполнения иных условий) не из фактического использования его для извлечения дохода, а на основе возможности использования основного средства для извлечения дохода.

Кроме того, пунктом 2 статьи 256 Кодекса определен закрытый перечень имущества, не подлежащего амортизации.

Учитывая, что имущество, полученное государственной корпорацией в качестве имущественного взноса Российской Федерации, не относится к имуществу, полученному налогоплательщиком в рамках целевого финансирования и целевых поступлений, то такое имущество не подпадает в указанный перечень имущества, не подлежащего амортизации.

Следовательно, амортизация по амортизируемому имуществу, полученному государственной корпорацией в качестве имущественного взноса Российской Федерации, использование которого возможно для излечения дохода, полежит начислению в общеустановленном порядке.

Вместе с тем расходами для целей исчисления налога на прибыль организаций признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 Кодекса).

В этой связи, в случае если амортизируемое имущество (основное средство), полученное государственной корпорацией в качестве имущественного взноса Российской Федерации, используется для осуществления деятельности, не направленной на получение дохода, то, по мнению Департамента, амортизация пo такому имуществу не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества (за исключением объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 Кодекса и налогового вычета в соответствии со статьей 343.6 Кодекса) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 257 Кодекса.

При этом остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 Кодекса, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (пункт 1 статьи 257 Кодекса).

Иных особенностей в части определения остаточной стоимости объекта основного средства (при линейном методе начисления амортизации) пунктом 1 статьи 257 Кодекса не установлено.

Следовательно, для целей подпункта 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса остаточная стоимость вышеуказанного амортизируемого имущества определяется как разница между их первоначальной стоимостью и всей суммой начисленной за период эксплуатации амортизации независимо от ее учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.