Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 июня 2021 г. N 03-03-05/50220 О применении пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль участниками региональных инвестиционных проектов

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) субъект Российской Федерации для участников региональных инвестиционных проектов (далее - РИП) своими законами может устанавливать пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с положениями пункта 3 статьи 2843 НК РФ (абзац девятый пункта 1 статьи 284 НК РФ).

В то же время уполномоченный орган государственной власти субъекта Российской Федерации самостоятельно принимает решение о включение либо об отказе во включении организации в реестр участников РИП. При этом субъект Российской Федерации вправе устанавливать дополнительные требования для участников РИП при включении их в реестр участников РИП (подпункт 5 пункта 1 статьи 2511 НК РФ).

Следовательно, уполномоченный орган государственной власти субъекта Российской Федерации вправе установить дополнительные требования к РИП. При этом такие дополнительные требования не должны противоречить НК РФ.

При этом участником РИП признается российская организация, которая получила в порядке, установленном главой 33 НК РФ, статус участника РИП и которая непрерывно в течение указанных в пунктах 2-5 статьи 2843 НК РФ налоговых периодов применения налоговых ставок, установленных пунктом 15 статьи 284 НК РФ, отвечает одновременно требованиям, установленным статьями 258 и 259 НК РФ.

В частности, подпунктом 4 пункта 1 статьи 258 НК РФ установлен минимальный объем капитальных вложений (либо не менее 50 миллионов рублей при условии осуществления капитальных вложений в срок, не превышающий трех лет со дня включения организации в реестр участников РИП, либо не менее 500 миллионов рублей при условии осуществления капитальных вложений в срок, не превышающий пяти лет со дня включения организации в реестр участников РИП), определяющих сумму финансирования РИП, в соответствии с инвестиционной декларацией.

Таким образом, участнику РИП с целью применения пониженных ставок по налогу на прибыль необходимо осуществить капитальные вложения, определяющие стоимость инвестиционного проекта за определенный период, начинающийся со дня включения организации в реестр участников РИП.

Необходимо отметить, что в целях налогообложения под инвестиционным проектом понимается ограниченный по времени и затрачиваемым ресурсам комплекс мероприятий, предусматривающих создание и последующую эксплуатацию нового имущественного комплекса и (или) нематериальных активов либо модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) существующего имущественного комплекса в целях создания нового производства товаров (работ, услуг), увеличения объемов существующего производства товаров (работ, услуг) и (или) предотвращения (минимизации) негативного влияния на окружающую среду (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Следует обратить внимание, что на основании норм подпункта 1 пункта 3 статьи 259 НК РФ организация получает статус участника РИП в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 259 НК РФ со дня включения организации в реестр участников РИП в порядке, установленном главой 33 НК РФ. В свою очередь, включение в реестр производится с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором принято решение о включении организации в реестр участников РИП (подпункт 7 статьи 2511 НК РФ).