Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 июня 2021 г. N 03-03-05/45353 О рассмотрении предложения об исчислении и уплате налога на прибыль организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения организаций (структурных подразделений) исходя из полученных ими объемов прибыли, без распределения сумм прибыли исходя из среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В обращении предлагается рассмотреть возможность внесения изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ), предусматривающих исчисление и уплату налога на прибыль организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения организаций (структурных подразделений) исходя из полученных ими объемов прибыли, без распределения сумм прибыли исходя из среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества.

В этой связи отмечаем, что в силу статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации. При этом на основании пункта 2 статьи 11 НК РФ под российскими организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (пункт 2 статьи 11 HК РФ).

Согласно статье 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций установлена в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов (3 процентов в 2017-2024 годах), зачисляется в федеральный бюджет. Сумма налога, исчисленная по ставке 18 процентов (17 процентов в 2017-2024 годах), зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения организации, которое определяется местом ее регистрации.

В соответствии с положениями НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль применяется к прибыли полученной в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

При этом нормами НК РФ предусмотрен универсальный механизм распределения налога на прибыль организаций между субъектами Российской Федерации в случае, если в состав организации входят обособленные подразделения.

Так, пунктом 2 статьи 288 НК РФ установлено, что уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. Данные суммы налога на прибыль организаций определяются исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, основанной на объективных экономических критериях - среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения.

Таким образом, сумма налога на прибыль организаций преимущественно уплачивается в бюджеты тех субъектов Российской Федерации, в которых создано большее число рабочих мест и находится большая часть производственной базы.

Следует отметить, что технологический процесс производства товаров может осуществляться на территории разных субъектов Российской Федерации. При этом реализация таких товаров может осуществляться на территории субъекта Российской Федерации абсолютно не связанного с территорией субъекта Российской Федерации, на которой производится данная продукция.

В этой связи, учитывая, что место формирования фактической выручки от реализации может не совпадать с местом производства товаров, то реализация вышеуказанного предложения приведет к недополученным доходам бюджетов субъектов Российской Федерации, на территории которых осуществляется производственный процесс (часть производственного процесса).

Также отмечаем, что введение предлагаемого механизма приведет к усложнению применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Учитывая, что действующий механизм распределения суммы налога на прибыль организаций между субъектами Российской Федерации позволяет экономически оправданно распределять налог на прибыль организаций по субъектам Российской Федерации, вышеуказанное предложение не поддерживается.