Письмо Федеральной налоговой службы от 15 апреля 2021 г. № СД-4-3/5178@ “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 307 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы от источников в Российской Федерации, указанные в пункте 1 статьи 309 Кодекса, относящиеся к постоянному представительству, признаются объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство.

Определение постоянного представительства в целях главы 25 Кодекса дано в пункте 2 статьи 306 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 310 Кодекса исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.

Учитывая изложенное, наличие уведомления о том, что выплачиваемый доход фактически относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, а также нотариально заверенной копии свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленного не ранее чем в предшествующем налоговом периоде, является обязательным для организации, выплачивающей доход, в целях неисчисления и неудержания ею налога на прибыль организаций с суммы этого дохода, относящегося к постоянному представительству иностранной организации в Российской Федерации.

При этом Кодексом не определено, по какой форме получатель дохода должен уведомить организацию, выплачивающую доход (налогового агента), о том, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации.

Что же касается, нотариально заверенной копии свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах Российской Федерации сообщается следующее.

Помимо свидетельства о постановке на учет, документом, подтверждающим постановку на учет иностранной организации в налоговом органе, является выписка из Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН).

В отношении аккредитованных филиалов и представительств иностранных юридических лиц таким документом может являться выписка из государственного реестра аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц (РАФП), содержащая сведения об аккредитации и учете таких филиалов и представительств.

Актуальные выписки из ЕГРН и РАФП могут быть получены в любом налоговом органе. Также сведения из РАФП могут быть получены в сервисе "Реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц (РАФП)" (https://service.nalog.ru/rafp/) на официальном сайте ФНС России, позволяющем бесплатно получать выписки в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью налогового органа.

Принимая во внимание изложенное, ФНС России полагает возможным рассматривать документом подтверждающим постановку получателя дохода на учет в налоговых органах Российской Федерации не только нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет, но также и выписки из ЕГРН и РАФП, в том числе, в электронной форме, подписанные усиленной квалифицированной электронной подписью налогового органа.