Письмо Федеральной налоговой службы от 13 апреля 2021 г. N БС-4-11/5000 Об обложении страховыми взносами организацией сумм страховой премии по договору страхования жизни и здоровья сотрудников

Федеральная налоговая служба в связи с обращением по вопросу обложения страховыми взносами организацией сумм страховой премии по договору страхования жизни и здоровья сотрудников сообщает.

Как следует из запроса, организация заключает договор страхования жизни и здоровья сотрудников в рамках построения системы долгосрочной мотивации. Договор заключается на срок не менее 5 лет и не предусматривает страховых выплат в пользу застрахованного лица до окончания срока действия договора.

Страховой взнос по договору рассчитывается на основании результатов деятельности организации - страхователя за отчетный период (год) и уплачивается ежегодно по договору в целом, а не персонифицировано за каждого сотрудника.

В дальнейшем страховые выплаты, сформированные за счет платежей (взносов), производятся в пользу конкретных застрахованных лиц, размер которых в отношении каждого работника определяется организацией и зависит от выполнения ключевых показателей эффективности сотрудника за весь период действия программы мотивации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно пункту 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 422 Кодекса установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика, в частности, по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

При этом статья 422 Кодекса содержит исчерпывающий перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат в пользу работников, и, суммы платежей (взносов) по договору страхования жизни и здоровья сотрудников в рамках построения системы долгосрочной мотивации в статье 422 Кодекса не поименованы, соответственно, должны облагаться в общеустановленном порядке.

В рассматриваемом случае сумма платежей (взносов) организации по договору страхования жизни работников - участников программы мотивации, рассчитанная на основании результатов деятельности организации за отчетный период (год) и уплачиваемая ежегодно по договору в целом, а не персонифицировано за каждого сотрудника, по своей сути является накоплением фонда премирования (стимулирующей части системы оплаты труда).

Соответственно, страховые выплаты, сформированные за счет платежей (взносов), производимые в пользу конкретных застрахованных лиц, размер которых в отношении каждого работника определяется организацией и зависит от выполнения ключевых показателей эффективности сотрудника за весь период действия программы мотивации, являются объектом для обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование, так как начисляются и выплачиваются в рамках трудовых отношений.

Отмечаем, что исчисление и уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в рассматриваемом случае производится организацией в отношении каждого застрахованного лица за весь срок страхования в момент осуществления начислений распределения страховой выплаты, когда определен конкретный размер базы для исчисления страховых взносов в отношении каждого застрахованного лица.