Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 16 апреля 2019 г. N Ф10-1036/19 по делу N А68-9043/2018

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью Проектно-строительное предприятие "Кимовскгазстрой" на решение Арбитражного суда Тульской области от 26.10.2018 (судья Елисеева Л.В.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2018 (судьи Еремичева Н.В., Мордасов Е.В., Стаханова В.Н.) по делу N А68-9043/2018,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью Проектно-строительное предприятие "Кимовскгазстрой" (далее - ООО ПСП "Кимовскгазстрой", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным и отмене решения межрайонной инспекции ФНС России N 8 по Тульской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 07.06.2018 N 2682 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 26.10.2018 заявленное требование оставлено без удовлетворения.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2018 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит решение и постановление судов отменить, как принятые с нарушением норм материального и процессуального права, и принять по делу новый судебный акт или направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и подтверждено материалами дела, инспекцией проведена камеральная проверка представленной обществом налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 71:14:030501:105 (далее - спорный земельный участок), по результатам которой составлен акт от 03.05.2018 N 2464 и принято решение от 07.06.2018 N 2682, которым ООО ПСП "Кимовскгазстрой" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде взыскания штрафа за неполную уплату земельного налога в размере 1 906 руб., а также обществу доначислен земельный налог в размере 38 112 руб. и пени по указанному налогу в размере 3 085 руб. 61 коп.

Основанием для принятия решения послужил вывод налогового органа о занижении исчисленной обществом к уплате суммы земельного налога, поскольку сумма налога исчислена налогоплательщиком исходя из кадастровой стоимости равной 2 179 575 руб., тогда как в проверяемом налоговом периоде кадастровая стоимость спорного земельного участка, установленная постановлением Правительства Тульской области от 30.11.2016 N 546 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Тульской области", составила 4 720 395 руб.

Решением Управления ФНС России по Тульской области от 11.07.2018 N 07-15/16382@ апелляционная жалоба налогоплательщика на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Рассматривая спор и отказывая в удовлетворении требований, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о наличии у налогового органа достаточных правовых оснований для доначисления обществу земельного налога за 2017 год в размере 38 112 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа.

Выводы судов являются правильными, соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и нормам материального права.

Согласно статье 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными актами представительных органов муниципальных образований; вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 и пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом для исчисления земельного налога признается календарный год (статья 393 НК РФ).

При этом налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 НК РФ).

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 НК РФ).

В соответствии с частью 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 названной статьи. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 02.07.2013 N 17-П, правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и обеспечивается актами как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Такое правовое регулирование должно осуществляться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Положения, предусмотренные статьей 5 НК РФ, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления (пункт 5 статьи 5 НК РФ).

Как установлено судами и следует из материалов дела, кадастровая стоимость спорного земельного участка в 2016 году установлена постановлением правительства Тульской области от 09.12.2013 N 740 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Тульской области (за исключением земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории города Тулы)" в размере 2 179 575 руб., а в 2017 году - увеличена до 4 720 395 руб. постановлением правительства Тульской области от 30.11.2016 N 546 "Об утверждении результатов кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Тульской области", которое опубликовано 30.11.2016 в сетевом издании "Сборник правовых актов Тульской области и иной официальной информации" в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" - http://npatula.ru и вступило в законную силу с 31.12.2016.

Вместе с тем, ООО ПСП "Кимовскгазстрой" при определении налоговой базы в отношении спорного земельного участка при исчислении земельного налога за 2017 год применена кадастровая стоимость в размере 2 179 575 руб., утвержденная постановлением Правительства Тульской области от 09.12.2013 N 740, что обществом и не оспаривается.

Доводы ООО ПСП "Кимовскгазстрой" о том, что кадастровая стоимость спорного земельного участка, установленная постановлением правительства Тульской области от 30.11.2016 N 546, должна применяться с 01.01.2018, поскольку датой официального опубликования указанного акта является дата его опубликования на утвержденном Указом Президента Российской Федерации от 02.04.2014 N 198 официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) - 06.12.2016, и что в соответствии с этим его вина в совершении вменяемого ему налогового правонарушения отсутствует, были предметом оценки судов первой и апелляционной инстанции и обоснованно отклонены ими, как основанные на неверном толковании норм материального права.

При таких обстоятельствах, суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу о наличии у налогового органа достаточных правовых оснований для доначисления обществу земельного налога в отношении спорного земельного участка за 2017 год в сумме 38 112 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

Иных убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.

При обращении с кассационной жалобой обществом по платежному поручению от 17.01.2019 N 20 оплачена государственная пошлина в сумме 3 000 руб., то есть в размере большем, чем предусмотрено статьей 333.21 НК РФ, в связи с чем излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1 500 руб. подлежит возврату налогоплательщику.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 104, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Тульской области от 26.10.2018 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2018 по делу N А68-9043/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью Проектно-строительное предприятие "Кимовскгазстрой" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью Проектно-строительное предприятие "Кимовскгазстрой" из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 17.01.2019 N 20 государственную пошлину в размере 1 500 рублей.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.