Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 апреля 2021 г. N 03-03-06/1/29187

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Порядок переноса убытков, на будущее для целей налогообложения прибыли организаций установлен статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с положениями пункта 1 указанной статьи НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Пунктом 2 статьи 283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 21 статьи 283 НК РФ.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.

Статьей 2881 НК РФ установлен особый порядок уплаты налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 16-ФЗ), при условии ведения резидентами раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.

В соответствии с пунктами 6 и 7 статьи 2881 НК РФ резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области (далее - ОЭЗ) применяют пониженную ставку по налогу на прибыль организаций в отношении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в течение шести налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ, в размере 0 процентов.

В течение следующих шести налоговых периодов после дня окончания применения налоговой ставки 0 процентов ставка налога на прибыль в отношении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта составляет величину, установленную пунктом 1 статьи 284 НК РФ и уменьшенную на 50 процентов.

Учитывая изложенное, по истечении периода применения пониженных ставок по налогу на прибыль, установленных для резидентов ОЭЗ, налогоплательщик не обязан вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.

При этом в случае получения резидентом ОЭЗ суммы убытка от реализации инвестиционного проекта в ОЭЗ, которая не была им учтена в уменьшении налоговой базы, сформированной от реализации инвестиционного проекта в ОЭЗ, в период применения пониженных ставок налога на прибыль, то такая сумма убытка может учитываться в общеустановленном порядке, в соответствии с положениями статьи 283 НК РФ.