Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 апреля 2021 г. N 03-03-06/1/28831 Об учете для целей налогообложения прибыли расходов по реконструкции объектов концессионного соглашения, понесенных концессионером

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения отдельных положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.#

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном главой 25 НК РФ (пункт 1 статьи 256 НК РФ).

При этом первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абзац десятый пункта 1 статьи 257 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Таким образом, расходы по реконструкции объектов концессионного соглашения, понесенные концессионером, увеличивают первоначальную стоимость данных объектов и учитываются концессионером через механизм начисления амортизации.

При возврате объектов концессионного соглашения концеденту остаточная стоимость не полностью самортизированных указанных объектов не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Однако, в случае, если источником покрытия (частичного покрытия) расходов по реконструкции объектов концессионного соглашения является плата концедента в виде субсидии, то при возврате таких объектов концеденту остаточная стоимость не полностью самортизированных указанных объектов в части, относящейся к полученной субсидии, учитывается в составе внереализационных расходов в порядке, установленном подпунктом 19.7 пункта 1 статьи 265 НК РФ.