Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 апреля 2021 г. N 03-03-06/1/28607 Об учете при формировании налоговой базы по налогу на прибыль доходов от деятельности по перевалке грузов

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В частности, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС).

Под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, для целей главы 25 НК РФ, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг, при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг (подпункт 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

По нашему мнению, под иными услугами, связанными с осуществлением указанных перевозок, понимаются такие услуги, которые непосредственно связаны с перевозкой грузов и не являются самостоятельным видом деятельности.

При этом пунктом 485 статьи 270 НК РФ определено, что к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, относятся расходы судовладельцев, связанные с получением доходов, указанных, в частности, в подпункте 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Таким образом, судовладельцы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы, полученные от использования судов, зарегистрированных в РМРС, в рамках деятельности, указанной в подпункте 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ, а также расходы, связанные с получением таких доходов.

Понятие "перевалка грузов" определяется исходя из правил специального законодательства.

В соответствии с пунктом 9 статьи 4 Федерального закона от 08.11.2007 N 261-ФЗ "О морских портах в Российской Федерации и о внесений изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 261-ФЗ) под перевалкой грузов, понимается комплексный вид услуг и (или) работ по перегрузке грузов и (или) багажа с одного вида транспорта на другой вид транспорта при перевозках в прямом международном сообщении и непрямом международном сообщении, прямом и непрямом смешанном сообщении, в том числе перемещение грузов в границах территории морского порта и их технологическое накопление, или по перегрузке грузов без их технологического накопления с одного вида транспорта на другой вид транспорта.

При этом согласно нормам статьи 20 Федерального закона N 261-ФЗ и пункта 5 приказа Минтранса России от 09.07.2014 N 182 "Об утверждении Правил оказания услуг по перевалке грузов в морском порту" (далее - правила) услуги по перевалке грузов оказываются операторами морских терминалов на основании договора перевалки груза.

Согласно пункту 9 указанных правил технологические процессы перевалки грузов включают в себя совокупность технологических операций, связанных с погрузкой (выгрузкой) грузов с одного вида транспорта на другой, креплением грузов на транспортном средстве, технологическим накоплением грузов.

При этом перевозка грузов регламентируется главой XIV Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации и главой VIII Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации (далее - КТМ РФ).

В соответствии со статьей 115 КТМ РФ о договору морской перевозки груза перевозчик обязуется доставить груз, который ему передал или передаст отправитель, в порт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу, отправитель или фрахтователь обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (фрахт).

Учитывая изложенное, перевозка грузов и перевалка грузов являются двумя самостоятельными видами деятельности.

В этой связи, полученные налогоплательщиком доходы от деятельности по перевалке грузов не подпадают под действие нормы подпункта 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ и подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке. При этом понесенные налогоплательщиком расходы в рамках оказания таких услуг также подлежат учету для целей налогообложения прибыли организаций.