Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 апреля 2021 г. N 03-03-06/1/27494

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогового учета расходов, связанных с приобретением статуса гарантирующего поставщика электрической энергии, и сообщает следующее.

Согласно статье 3 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" гарантирующий поставщик электрической энергии (далее - гарантирующий поставщик) - коммерческая организация, которой в соответствии с законодательством Российской Федерации присвоен статус гарантирующего поставщика, которая осуществляет энергосбытовую деятельность и обязана в соответствии с указанным Федеральным законом заключить договор энергоснабжения, договор купли-продажи (поставки) электрической энергии (мощности) с любым обратившимся к ней потребителем электрической энергии либо с лицом, действующим от своего имени или от имени потребителя электрической энергии и в интересах указанного потребителя электрической энергии и желающим приобрести электрическую энергию.

Пунктом 207 Основных положений функционирования розничных рынков электрической энергии, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 04.05.2012 N 442 (далее - Основные положения), определено, что решение уполномоченного федерального органа о проведении конкурса на присвоение статуса гарантирующего поставщика должно содержать, в частности, следующую информацию:

- общая сумма кредиторской задолженности заменяемого гарантирующего поставщика согласно реестру кредиторов, сформированному в соответствии с пунктом 206 Основных положений;

- требования к минимальному размеру денежных средств, не менее которого участник конкурса обязал указать в заявке в качестве суммы, которую он будет обязан в случае признания его победителем конкурса предложить в оферте, направляемой кредиторам заменяемого гарантирующего поставщика в счет уступки их требований по оплате суммы задолженности, указанной в реестре кредиторов, сформированном уполномоченным федеральным органом в соответствии с пунктом 206 Основных положений, а также требование о распределении указываемых средств пропорционально величине задолженности перед каждым кредитором;

- требования к порядку и срокам направления победителем конкурса денежных средств в счет уступки требований кредиторов заменяемого гарантирующего поставщика при соблюдении условий, установленных пунктом 207 Основных положений.

При этом пунктом 220 Основных положений установлено, что уполномоченный федеральный орган в течение 3 рабочих дней со дня получения от организации - победителя конкурса документов, в частности, подтверждающих выполнение требований, указанных в решении уполномоченного федерального органа к порядку и срокам направления победителем конкурса денежных средств в счет уступки требований кредиторов заменяемого гарантирующего поставщика, принимает решение о присвоении организации, признанной победителем конкурса, статуса гарантирующего поставщика.

Учитывая вышеизложенное, в рамках выполнения требований, предъявляемых к победителю соответствующего конкурса, в целях приобретения статуса гарантирующего поставщика и осуществления соответствующего вида деятельности, организация (потенциальный гарантирующий поставщик) приобретает права требования третьих лиц к лицу, утратившему статус гарантирующего поставщика (как правило, из-за неисполнения обязательств, процедуры банкротства или ликвидации).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налога на прибыль организаций к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В пункте 2 статьи 266 Кодекса установлен закрытый перечень оснований отнесения задолженности к безнадежной для целей налогообложения прибыли организаций.

При этом пунктом 2 статьи 266 Кодекса установлено, что положения данного пункта статьи 266 Кодекса распространяются также на приобретенные банками права требования по кредитам, если обязательства по этим правам признаны безнадежными по основаниям, установленным статьей 266 Кодекса.

В этой связи, по мнению Департамента, затраты на приобретение налогоплательщиком (не банком) права требования не могут быть признаны безнадежной задолженностью в силу статьи 266 Кодекса.

Кроме того, статьей 279 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при уступке (переуступке) права требования.

Согласно пункту 3 статьи 279 Кодекса при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования или получившим такое право требования в результате ликвидации иностранной организации (прекращения (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) при выполнении условий, установленных пунктами 2.2 и 2.3 статьи 277 Кодекса, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 Кодекса.

Следовательно, затраты на приобретение налогоплательщиком (не банком) права требования могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций только в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 279 Кодекса.