Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 апреля 2021 г. N 03-03-06/1/26165

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации и сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 10 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, созданная в целях предоставления услуг в сфере образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных сферах. Автономная некоммерческая организация может быть создана в результате ее учреждения гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), а также средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций (подпункт 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ).

При этом основными условиями применения положений пункта 2 статьи 251 НК РФ являются безвозмездность получения средств, соблюдение их целевого назначения и установленных источником средств целевых поступлений условий их предоставления, а также ведение раздельного учета.

Таким образом, имущество, полученное автономной некоммерческой организацией от учредителя в качестве имущественного взноса при ее создании, не учитывается пpи определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Порядок формирования стоимости принимаемого к налоговому учету имущества (имущественных прав), полученного без несения организацией расходов, определяется отдельными положениями глав 25 НК РФ. Если такой порядок отсутствует и расходы по приобретению такого имущества организация не понесла, то стоимость полученного имущества в целях налогообложения прибыли признается равной нулю.

Учитывая указанное, поскольку в НК РФ отсутствует порядок определения стоимости полученного в рассматриваемом случае имущества, а также отсутствие расходов по приобретению автономной некоммерческой организацией этого имущества, налоговая стоимость взноса в виде принимаемых акций для такой организации признается равной нулю.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником организации (его правопреемником или наследником), при уменьшении уставного (складочного) капитала (фонда), при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее участниками.

Следовательно, в случае получения имущества от акционерного общества при уменьшении уставного капитала акционерного общества налогооблагаемые доходы акционера этого общества будут определяться как рыночная стоимость полученного имущества, уменьшенная на налоговую стоимость его взноса.

Таким образом, в рассматриваемом случае налогообложению подлежит весь доход автономной некоммерческой организации в виде рыночной стоимости полученного при уменьшении уставного капитала акционерного общества имущества.