Письмо Федеральной налоговой службы от 24 февраля 2021 г. № БС-19-11/132@ Об обложении НДФЛ мер социальной поддержки в денежной форме в виде возмещения расходов на приобретение твердого топлива

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение и в отношении обложения налогом на доходы физических лиц меры социальной поддержки в денежной форме в виде возмещения расходов на приобретение твердого топлива, произведенной в соответствии с Законом Архангельской области от 02.07.2013 N 712-41-ОЗ "Об образовании в Архангельской области", сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 8 статьи 47 Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 273-ФЗ) педагогические работники, проживающие и работающие в сельских населенных пунктах, рабочих поселках (поселках городского типа), имеют право на предоставление компенсации расходов на оплату жилых помещений, отопления и освещения. Размер, условия и порядок возмещения расходов, связанных с предоставлением указанных мер социальной поддержки педагогическим работникам федеральных государственных образовательных организаций, устанавливаются Правительством Российской Федерации и обеспечиваются за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, а педагогическим работникам образовательных организаций субъектов Российской Федерации, муниципальных образовательных организаций устанавливаются законодательством субъектов Российской Федерации и обеспечиваются за счет бюджетных ассигнований бюджетов субъектов Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 и пункту 4 статьи 40 Закона Архангельской области от 02.07.2013 N 712-41-ОЗ "Об образовании в Архангельской области" (далее - Закон Архангельской области от 02.07.2013 N 712-41-ОЗ) меры социальной поддержки педагогическим работникам предоставляются в денежной форме в виде возмещения расходов на приобретение твердого топлива до начала отопительного сезона в размере годовой потребности.

Порядок предоставления мер социальной поддержки по компенсации расходов на оплату жилых помещений, отопления и освещения педагогическим работникам устанавливается постановлением Правительства Архангельской области.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Так, на основании пункта 79 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и (или) натуральной форме, полученные отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Таким образом, поскольку выплата в целях возмещения (компенсации) расходов на приобретение твердого топлива до начала отопительного сезона в размере годовой потребности, производимая педагогическим работникам в соответствии с Законом Архангельской области от 02.07.2013 N 712-41-ОЗ, признается мерой социальной поддержки отдельной категории граждан в соответствии с законом субъекта Российской Федерации, к указанной выплате применяется пункт 79 статьи 217 Кодекса и такая выплаты не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

При этом, в целях применения пункта 79 статьи 217 Кодекса значение имеет статус самой выплаты, а, именно, является такая выплата мерой социальной поддержки (помощи) или не является таковой. Документальное подтверждение целевого использование данной выплаты в целях ее освобождения на основании пункта 79 статьи 217 Кодекса не требуется.

Дополнительно сообщается, что формирование налогового уведомления об уплате налога произведено на основании данных из справки о доходах и суммах налога физического лица за 2019 год (далее - справка по форме 2-НДФЛ), представленных налоговым агентом в налоговый орган с признаком "2" в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса.

Перерасчет сумм налога на доходы физических лиц осуществляется после представления налоговым агентом уточняющей (аннулирующей) справки по форме 2-НДФЛ.

Управлению ФНС России поручается довести вышеизложенную позицию до ГБУ АО.