Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 декабря 2020 г. N 03-15-06/112636 О применении организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, пониженных тарифов страховых взносов

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, пониженных тарифов страховых взносов и сообщает следующее.

Согласно подпункту 3 пункта 1 и подпункту 11 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, применяются пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 14% (с 01.01.2021 - 7,6%).

При этом в соответствии с действующей редакцией пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, не являющихся вновь созданными организациями, условиями применения упомянутых пониженных тарифов страховых взносов являются:

- получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 11 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса, составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период;

- средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 11 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса, составляет не менее 7 человек.

Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при одновременном выполнении всех трех перечисленных в пункте 5 статьи 427 Налогового кодекса условий.

В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно условие (о доле доходов или численности работников), а также в случае лишения ее государственной аккредитации такая организация лишается права применять тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 11 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса, с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям, либо такая организация лишена государственной аккредитации.

При этом в целях пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса, при этом в нее не включаются доходы, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса к доходам организации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Таким образом, при определении общего объема доходов организации следует суммировать все доходы плательщика, включающие доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав по всем видам деятельности, и внереализационные доходы.

Положения пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса об определении организацией доли доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий в общем объеме доходов организации не увязываются с определением такой организацией налоговой базы по налогу на прибыль организаций, и поэтому доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, из общей суммы доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, для целей определения условия применения пониженных тарифов страховых взносов не исключаются.

Учитывая изложенное, при определении доли доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий в целях применения пониженных тарифов страховых взносов доходы в виде субсидий включаются в общую сумму доходов организации и не включаются в сумму доходов такой организации от осуществления деятельности в области информационных технологий.

Одновременно необходимо отметить, что с 1 января 2021 г. при определении доли доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий в целях применения пониженных тарифов страховых взносов в общую сумму доходов организации не будут включаться доходы в виде субсидий, указанные в пункте 41 статьи 271 Налогового кодекса (пункт 5 статьи 427 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступающей в силу с 1 января 2021 г.).