Письмо Федеральной налоговой службы от 23 ноября 2020 г. № СД-4-3/19224 “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба, рассмотрела обращение АО (далее - Организация) по вопросу применения ставки по налогу на прибыль организаций 0% при реализации или ином выбытии (погашении) акций российской организации в случае ее реорганизации в форме выделения и сообщает следующее.

На основании пункта 4.1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к налоговой базе по налогу на прибыль организаций, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьями 284.2 и 284.7 Кодекса, если иное не установлено указанным пунктом.

Пунктом 1 статьи 284.2 Кодекса установлено, что указанная налоговая ставка 0 процентов применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

В соответствии со статьей 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) реорганизация юридического лица может осуществляться в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. При этом согласно пункту 8 статьи 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным, а данные о юридическом лице считаются включенными в единый государственный реестр юридических лиц со дня внесения соответствующей записи в этот реестр.

Согласно пункту 1 статьи 19 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон № 208-ФЗ) выделением общества признается создание одного или нескольких обществ с передачей им части прав и обязанностей реорганизуемого общества без прекращения последнего.

При этом в соответствии со статьей 8 Федерального закона № 208-ФЗ общество считается созданным с момента его государственной регистрации.

Таким образом, учитывая, что при реорганизации в форме выделения возникает новое юридическое лицо (организация), для целей Кодекса такая организация будет являться новым налогоплательщиком, следовательно, срок, указанный в пункте 1 статьи 284.2 НК РФ, будет исчисляться для вновь созданной организации-налогоплательщика.

В этой связи для акционера акционерного общества в случае реорганизации такого общества в форме выделения срок владения акциями выделенной организации, установленный пунктом 1 статьи 284.2 НК РФ, для целей применения ставки налога на прибыль в размере 0 процентов будет исчисляться с даты внесения записи о создании российской организации-налогоплательщика в качестве юридического лица в единый государственный реестр юридических лиц.

Аналогичная позиция изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 10.05.2018 № 03-03-06/1/31264.