Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу о порядке применения патентной системы налогообложения (далее - ПСН) в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли по договорам комиссии сообщает.

В соответствии с подпунктом 45 пункта 2 статьи 34645 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Исходя из пункта 3 статьи 34643 Кодекса, под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Согласно национальному стандарту Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденному приказом Росстандарта от 28 августа 2013 г. N 582-ст, комиссионная торговля - это форма торговли, осуществляемая на основании заключенных договоров комиссии и других договоров.

В случае реализации товара по договорам комиссии также необходимо руководствоваться положениями статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), которой установлено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 996 ГК РФ вещи, поступившие комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

При этом доходом индивидуального предпринимателя - комитента, полученным в рамках договоров комиссии, признается вся полученная комитентом в рамках указанного договора сумма денежных средств, включая комиссионное вознаграждение комиссионера.

Таким образом, в целях главы 265 Кодекса предпринимательская деятельность по розничной торговле, осуществляемая в рамках договоров комиссии (комиссионная торговля), как один из видов розничной торговли подпадает под налогообложение в рамках ПСН.

Одновременно отмечаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 34653 Кодекса налогоплательщики ПСН в целях подпункта 1 пункта 6 статьи 34645 Кодекса ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и порядков их заполнения" (далее - Приказ N 135н).

При этом Приказом N 135н установлено, что в книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, отражаются все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от реализации, в хронологической последовательности на основе первичных документов.

Учитывая изложенное, в целях применения подпункта 1 пункта 6 статьи 34645 Кодекса, индивидуальный предприниматель (комитент), осуществляющий розничную торговлю по договорам комиссии через магазин, с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров, должен учитывать всю полученную в рамках договоров комиссии сумму денежных средств, включая комиссионное вознаграждение комиссионера.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.