Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 декабря 2020 г. N 03-13-08/106136 Об отнесении нефтешламов, являющихся отходами производства, к понятию подакцизных средних дистиллятов

Департамент налоговой политики рассмотрел указанное обращение по вопросу отнесения нефтешламов, являющихся отходами производства, к понятию подакцизных средних дистиллятов и сообщает следующее.

Согласно пункту 3.14 раздела 4 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденной приказом Минтопэнерго РФ от 17.11.1998 N 371 (далее - Инструкция), к отходам производства относятся остатки, возникающие в процессе превращения исходного сырья, материала в готовую продукцию полностью или частично утратившие потребительские качества исходного сырья, материала (химические или физические свойства).

Отходы, получаемые при переработке нефтяного сырья и углеводородных газов, подразделяются на безвозвратные и возвратные (используемые и неиспользуемые).

К отходам безвозвратным относятся технологические потери и отходы, которые в данных производственных условиях предприятия (отсутствие необходимого оборудования, производства, процесса и т.д.) не могут быть использованы самим предприятием или реализованы на сторону из-за отсутствия потребителя.

В соответствии с пунктом 3.15 раздела 4 Инструкции возвратные (используемые) отходы могут быть вторично потреблены самим предприятием для изготовления основной продукции, а возвратные (неиспользуемые) отходы - лишь в качестве сырья, материалов, топлива во вспомогательных производствах, на хозяйственные цели или реализованы на сторону.

Статьей 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" под утилизацией отходов понимается их использование для производства товаров (продукции), включая повторное применение отходов, в том числе повторное применение отходов по прямому назначению (рециклинг), их возврат в производственный цикл после соответствующей подготовки (регенерация), извлечение полезных компонентов для их повторного применения (рекуперация).

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) средние дистилляты признаются подакцизным товаром. В целях главы 22 "Акцизы" Кодекса средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значения показателя плотности которых не превышает 1015 при температуре 20 градусов Цельсия.

При этом предусмотренным вышеуказанными положениями перечнем исключений из понятия средних дистиллятов не исключаются отходы, образовавшиеся в результате такой переработки.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 Кодекса установлено, что объектом налогообложения признаются операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.

Согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, является товаром.

В случае соответствия физико-химических свойств таких отходов свойствам средних дистиллятов, признаваемых в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 181 Кодекса подакцизным товаром, операции по их реализации будут являться объектом обложения акцизом.

Вместе с тем обращаем внимание на то, что, поскольку вопросы, касающиеся классификации или идентификации продукции (а также вопросы, относящиеся к технологическим процессам ее производства), не входят в круг вопросов, относящихся к компетенции Минфина России, принятие решения об отнесении того или иного продукта к определенному виду нефтепродуктов (в том числе и подакцизных) возможно лишь на основании соответствующего компетентного экспертного заключения уполномоченного органа.