Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 декабря 2020 г. N 03-07-08/109687 О применении с 1 января 2021 г. НДС при передаче прав на функциональные модули, которые являются частью программного продукта

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) просит дать разъяснения по нижеследующему вопросу.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 1 Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.2021 пункт 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ дополняется пп. 26.1, а пп. 26 излагается в новой редакции.

Согласно дополнениям и изменениям, которые вступят в силу с 01.01.2021 г., не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

26) исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет".

Учитывая изложенное, с 01.01.2021 законодатель установил требования для пользования предусмотренной п.п. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ льготой в отношении реализации прав на программное обеспечение - это включение программного обеспечения в реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, который ведет Минкомсвязи России.

ООО разрабатывает и постоянно развивает программный продукт. Продукт предоставляет собой универсальную платформу, на базе которой ведется дальнейшая разработка новых функциональных модулей, являющихся неотъемлемой частью Платформы и которые не могут работать самостоятельно (отдельно) вне данной Платформы. Вновь разработанные модули реализуются на основании отдельных лицензионных договоров тем клиентам, которые ранее уже приобрели Платформу.

ООО инициировало внесение Платформы в реестр отечественного ПО.

Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить - будет ли подлежать освобождению с 01.01.2021 года от налогообложения реализация (передача) прав на дополнительные модули Платформы, которые являются неотъемлемой частью Программы.

Ответ: В связи с письмом о применении с 1 января 2021 года налога на добавленную стоимость при передаче прав на функциональные модули, которые являются частью программного продукта, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Федеральным законом от 31 июля 2020 г. N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в подпункт 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения, согласно которым с 1 января 2021 года освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по передаче исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин (далее - ЭВМ) и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.

Таким образом, начиная с 1 января 2021 года, передача прав на использование программного обеспечения, включенного в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, не будет облагаться налогом на добавленную стоимость.

Согласно письму Департамента развития отрасли ИТ Министерства цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации от 1 декабря 2020 г. N П11-1-05-085-35129, направленному в адрес Минфина России, программный комплекс, состоящий из совокупности взаимосвязанных модулей (программных блоков), может быть включен в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных при условии соответствия требованиям пункта 5 правил формирования и ведения единого реестра российских программ для ЭВМ и баз данных и единого реестра программ для ЭВМ и баз данных из государств - членов Евразийского экономического союза, за исключением Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 16 ноября 2015 г. N 1236 (далее - Правила). В случае, если указанные модули могут реализовываться отдельно как самостоятельные программные продукты (в соответствии с требованием подпункта "б" пункта 5 Правил), то сведения о них также могут быть включены в единый реестр при условии соответствия остальным требованиям.

Учитывая изложенное, для целей освобождения от налога на добавленную стоимость, предусмотренного с 1 января 2021 года подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса, под включенным в единый реестр программным обеспечением следует понимать как единый программный комплекс, так и его компоненты (модули), идентификатором которых является регистрационный номер в едином реестре.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.