Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 декабря 2020 г. N 03-05-05-01/104494 О рассмотрении предложений о внесении изменений в законодательство РФ о налогах и сборах

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

По вопросу освобождения от уплаты налогов на имущество на три года объектов торговой, офисной, складской и производственной недвижимости, введенной в эксплуатацию в период 2019-2021 гг., либо предоставления аналогичного льготного периода в 2020 и 2021 годы.

В соответствии со статьей 14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог на имущество организаций является региональным налогом, формирующим в значительной степени доходную базу региональных бюджетов, и в федеральный бюджет не зачисляется. Данный налог устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог на имущество организаций законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки его уплаты, а также могут предусматривать дополнительные налоговые льготы (статья 372 Кодекса).

В соответствии со статьей 15 Кодекса земельный налог относится к местным налогам и является одним из основных источников формирования доходной базы местных бюджетов.

На основании статьи 387 Кодекса земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая земельный налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом (статья 387 Кодекса). При установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков.

Таким образом, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации и представительные органы муниципальных образований в соответствии с Кодексом имеют полномочия по снижению налоговых ставок, а также установлению налоговых льгот в отношении отдельных категорий налогоплательщиков.

Следовательно, вопросы, касающиеся предоставления налоговых льгот по налогу на имущество организаций и земельному налогу должны решаться на региональном (местном) уровне.

По вопросу создания резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли.

Согласно статье 266 Кодекса налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном указанной статьей Кодекса. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

В соответствии со статьей 313 Кодекса налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Данные налогового учета должны отражать, в том числе, порядок формирования сумм создаваемых резервов.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода.

При принятии решения о формировании резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли в учетную политику организации должны быть внесены соответствующие изменения. Следовательно, формирование указанного резерва для целей налогообложения может быть осуществлено только с начала нового налогового периода.

Данный порядок формирования резерва по сомнительным долгам применяется всеми налогоплательщиками налога на прибыль, использующими метод начисления. Ее применение с начала налогового периода обусловлено простотой и прозрачностью применения и администрирования.

При этом в отношении изменения такого порядка в обращении отсутствует экономическая обоснованность.

Учитывая указанное, предложение о предоставлении организациям права на создание резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода не поддерживается.

По вопросу расширения возможности налоговой рассрочки (отсрочки) для операторов коммерческой недвижимости.

Недоимка, задолженность по пеням и штрафам, предусмотренные главой 9 Кодекса проценты, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях, установленных пунктом 1 статьи 59 Кодекса, могут быть признаны безнадежными к взысканию и списаны органами, перечисленными в пункте 2 указанной статьи.

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания признания безнадежными к взысканию недоимки по местным налогам, задолженности по пеням и штрафам по этим налогам (пункт 3 статьи 59 Кодекса).

Лицо, финансовое положение которого не позволяет уплатить в установленные сроки обязательные платежи, регулируемые Кодексом, не лишено возможности при наличии оснований, установленных пунктом 2 статьи 64 Кодекса, и соблюдением условий, предусмотренных статьями 61, 62, 64 Кодекса, обратиться в уполномоченный орган (статья 63 Кодекса) с заявлением о предоставлении ему отсрочки (рассрочки) по уплате указанных обязательных платежей.

В силу пункта 12 статьи 64 Кодекса нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате местных налогов, пеней и штрафов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 4 Кодекса высшие исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе в 2020 году издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в период с 1 января до 31 декабря 2020 года (включительно) продление сроков уплаты налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, указанными в подпунктах 1-3 и 5 пункта 2 статьи 18 Кодекса, а также продление установленных законодательством субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативными правовыми актами муниципальных образований о местных налогах и сборах сроков уплаты региональных и местных налогов (авансовых платежей по налогам) и торгового сбора в случае, если указанные сроки не продлены в соответствии с пунктом 3 названной статьи либо если в соответствии с пунктом 3 этой статьи предусмотрены более ранние сроки их уплаты.

Таким образом, предлагаемые решения касательно изменения срока уплаты налога и освобождения от его уплаты на федеральном уровне в достаточной степени урегулированы.