Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 8 февраля 2023 г. N Ф01-8744/22 по делу N А82-19881/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 01.02.2023 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 08.02.2023 г.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Когута Д.В., Шутиковой Т.В.,

при участии представителей от заявителя: Шаронина В.Ю. (доверенность от 16.02.2022), от заинтересованного лица: Кораблевой Ю.В. (доверенность от 11.01.2023),

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Региональная лизинговая компания Ярославской области" на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 27.09.2022 по делу N А82-19881/2020

по заявлению акционерного общества "Региональная лизинговая компания Ярославской области" (ИНН: 7606117095, ОГРН: 1187627013441)

о признании частично недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области от 10.07.2020 N 10-21/01/2139 и 10-20/15,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, - акционерное общество "Федеральная корпорация по развитию малого и среднего предпринимательства", Департамент инвестиций и промышленности Ярославской области,

и установил:

акционерное общество "Региональная лизинговая компания Ярославской области" (далее - АО "РЛК Ярославской области", Общество) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением, уточненным в порядке, установленном в статье 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 10.07.2020 N 10-21/01/2139 в части отказа в применении вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 38 572 716 рублей 56 копеек, доначисления соответствующих сумм налога и пеней, привлечения к ответственности, а также решения от 10.07.2020 N 10-20/15 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 18 451 293 рублей 56 копеек.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены акционерное общество "Федеральная корпорация по развитию малого и среднего предпринимательства" (далее - Корпорация) и Департамент инвестиций и промышленности Ярославской области (далее - Департамент).

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 13.04.2021 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 27.09.2022 решение суда отменено, в удовлетворении заявления о признании недействительными решений Инспекции от 10.07.2020 N 10-21/01/2139 и 10-20/15 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 20.06.2022 N 06-28/1/12368) в части, обжалуемой Обществом, отказано.

АО "РЛК Ярославской области" не согласилось с постановлением суда апелляционной инстанции и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суд апелляционной инстанции неправильно применил пункт 2.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, статью 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации и сделал выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам. По его мнению, Общество правомерно предъявило к вычету спорную сумму налога на добавленную стоимость по операциям приобретения товаров (работ, услуг) за счет денежных средств, внесенных в его уставный капитал Корпорацией. Данные денежные средства являются собственными средствами Общества и не соответствуют законодательно установленным критериям для бюджетных инвестиций. АО "РЛК Ярославской области" обеспечило ведение раздельного учета в соответствии с требованиями налогового законодательства. Кроме того, суд апелляционной инстанции неправомерно отказал Обществу в удовлетворении ходатайства о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы.

Подробно позиция заявителя приведена в кассационной жалобе и поддержана представителем в судебном заседании.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу и представитель в судебном заседании отклонили доводы Общества.

Корпорация и Департамент отзывы на кассационную жалобу не представили в суд округа; надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, не обеспечили явку представителей в судебное заседание, что в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения жалобы в их отсутствие.

В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Костромской области.

Законность постановления Второго арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установили суды, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной АО "РЛК Ярославской области" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за третий квартал 2019 года, результаты которой отразила в акте от 10.02.2020 N 10-21/01/519 и в дополнении к нему от 01.06.2020 N 10-21/01/100.

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу о неправомерном применении Обществом вычета по налогу на добавленную стоимость по операциям приобретения товаров (работ, услуг) за счет бюджетных инвестиций.

По итогам проверки Инспекция приняла решения от 10.07.2020 N 10-21/01/2139 о привлечении АО "РЛК Ярославской области" к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 868 880 рублей 25 копеек, согласно которому Обществу доначислены 17 377 607 рублей налога на добавленную стоимость и 1 479 831 рубль 25 копеек пеней, а также решение N 10-20/15 об отказе в возмещении 27 525 963 рублей налога на добавленную стоимость.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 14.10.2020 N 201 решения нижестоящего налогового органа оставлены без изменения.

АО "РЛК Ярославской области" частично не согласилось с решениями Инспекции от 10.07.2020 N 10-21/01/2139 и 10-20/15 и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Руководствуясь статьями 170 - 172 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации, статьей 213 Гражданского кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ярославской области удовлетворил заявленное требование. Суд пришел к выводу о правомерном применении Обществом налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по спорным операциям.

Второй арбитражный апелляционный суд, руководствуясь аналогичными нормами права, пришел к выводу, что фактически спорные затраты Общества осуществлялись за счет бюджетных инвестиций, в связи с чем отменил решение суда и отказал налогоплательщику в удовлетворении заявленного требования.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

В пункте 1 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

В соответствии с пунктом 12 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно пункту 9 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

В пункте 2.1 статьи 170 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорном периоде) установлено, что в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

Положения настоящего пункта применяются также при проведении капитального строительства и (или) приобретения недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц.

При получении субсидий и (или) бюджетных инвестиций в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет указанных субсидий и (или) бюджетных инвестиций.

Суммы налога, указанные в абзаце первом настоящего пункта, включаются в расходы при исчислении налога на прибыль организаций при условии, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, учитываются в расходах (в том числе через начисленную амортизацию) при исчислении налога на прибыль организаций и при условии ведения раздельного учета.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, в расходы при исчислении налога на прибыль организаций не включаются.

На основании части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Суд установил, что 26.04.2018 Корпорация и Ярославская область в лице Департамента приняли решение о создании АО "РЛК Ярославской области".

В соответствии с договором о предоставлении бюджетных инвестиций от 30.03.2018 N 01-05/32 Российская Федерация в лице Министерства экономического развития Российской Федерации предоставляет в порядке, установленном указанным договором, в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных на 2018 год Федеральным законом от 05.12.2017 N 362-ФЗ "О федеральном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов" и лимитов бюджетных обязательств, доведенных на соответствующие цели Минэкономразвития России, бюджетные инвестиции в виде взноса в уставный капитал Корпорации на общую сумму 9 200 000 000 рублей. Корпорация передает в собственность, а Российская Федерация в лице Росимущества принимает на условиях, установленных договором, в счет бюджетных инвестиций, указанных выше, 920 000 штук обыкновенных именных бездокументарных акций Корпорации, размещаемых в качестве дополнительного выпуска с целью увеличения уставного капитала Корпорации.

Денежные средства, предоставленные Корпорации в соответствии с договором от 30.03.2018 N 01-05/32, подлежат использованию на следующие цели: 3 000 000 000 рублей - в целях последующего взноса в уставный капитал российских лизинговых компаний (фирм) в целях реализации механизма лизинга для субъектов малого предпринимательства; 6 200 000 000 рублей - в целях реализации мер гарантийной поддержки малого предпринимательства и развития национальной системы гарантийных организаций.

АО "РЛК Ярославской области" и Департамент 08.06.2018 заключили договор о предоставлении бюджетных инвестиций, согласно которому бюджетные инвестиции предоставляются Обществу в целях оказания поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", в рамках реализации Паспорта приоритетного проекта "Малый бизнес и поддержка индивидуальной предпринимательской инициативы, в том числе в рамках реализации льготных лизинговых программ в порядке и на условиях, утвержденных Советом директоров Корпорации, для субъектов малого предпринимательства по льготным ставкам лизинга оборудования - не более 8% годовых, а в части лизинга оборудования отечественного производства - не более 6% годовых.

Согласно условиям заключенного договора, представитель собственника от Ярославской области обязан перечислить бюджетные инвестиции в сумме 500 000 000 рублей Обществу для оплаты доли Ярославской области в Уставном капитале Общества и принять в установленном порядке в собственность Ярославской области акции Общества в количестве 500 000 штук номинальной стоимостью 1000 рублей; Общество обязано использовать предоставленные бюджетные инвестиции для формирования уставного капитала и исключительно по целевому назначению, обеспечить достижение показателей результативности в виде оказания объема лизинговой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства в соответствии с утвержденными показателями.

АО "РЛК Ярославской области" и Корпорация 08.06.2018 заключили договор о предоставлении взноса (вклада) N Д-66, согласно условиям которого Корпорация осуществляет взнос в уставный капитал Общества в размере 1 500 000 000 в счет оплаты 1 500 000 штук обыкновенных акций.

Во исполнение договора от 08.05.2018 N Д-66 платежным поручением от 26.06.2018 N 2806 Корпорация перечислила Обществу 1 500 000 000 рублей, а во исполнение договора от 08.06.2018 платежным поручением от 20.06.2018 N 775 Ярославская область (в лице Департамента, а также Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области) перечислила налогоплательщику 500 000 000 рублей.

Всесторонне, полно и объективно исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, учитывая при этом, что товары и общехозяйственные расходы оплачены Обществом, а также предварительная оплата произведена в третьем квартале 2019 года путем перечисления денежных средств с лицевого счета УФК по Ярославской области, открытого Обществу, а также с расчетного счета, открытого Обществу в банке; на указанный лицевой счет денежные средства в сумме 1 500 000 000 рублей поступили по платежному поручению от 26.06.2018 N 2806 с лицевого счета, открытого Корпорации; денежные средства в сумме 500 000 000 рублей поступили 28.06.2018 со счета в УФК по Ярославской области; назначение платежей - взнос с уставный капитал Общества, суд апелляционной инстанции, исходя из установленного движения денежных средств, пришел к выводу, что поступившие налогоплательщику в качестве вклада в уставный капитал 2 000 000 000 рублей являются бюджетными инвестициями.

При таких обстоятельствах, установив, что счета-фактуры на спорную сумму вычетов оплачены с лицевого счета и с расчетного счета Общества, на которые были зачислены суммы бюджетных инвестиций; в учетной политике Общества не предусмотрено раздельного или иного обособленного учета бюджетных средств и их расходования; доказательства того, что спорные затраты Общества произведены за счет других источников, отсутствуют, суд апелляционной инстанции признал, что спорные суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций не подлежат принятию к вычету на основании пункта 2.1 статьи 170 НК РФ.

Установленные судом апелляционной инстанции фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, им не противоречат и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, в ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции было установлено, что в составе налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за третий квартал 2019 года заявлены суммы налога по счетам-фактурам, оплата по которым частично произведена не за счет бюджетных инвестиций, а путем зачета встречных однородных требований Общества и поставщиков товаров (АО "Калужский завод энергетического машиностроения", ООО "Колокшанский агрегатный завод", ООО "Карачиха" и ООО "Русдеталь"). Общая сумма по соглашениям о зачете составила 19 371 465 рублей 24 копейки, в том числе налог на добавленную стоимость - 3 228 577 рублей 54 копейки.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 20.06.2022 N 06-28/1/12368 признано обоснованным применение Обществом вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 228 577 рублей 54 копеек в отношении приобретенных товаров, оплата которых произведена путем зачета встречных однородных требований между организациями, в связи с чем решение Инспекции от 10.07.2020 N 10-21/01/2139 в указанной части было отменено.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции правомерно отказал налогоплательщику в удовлетворении требования о признании недействительными решений Инспекции от 10.07.2020 N 10-21/01/2139 и 10-20/15 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 20.06.2022 N 06-28/1/12368).

Довод Общества о необоснованном отказе суда апелляционной инстанции в назначении судебно-бухгалтерской экспертизы подлежит отклонению, поскольку в соответствии со статьей 82 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации назначение экспертизы является правом, а не обязанностью суда; в данном случае суд не усмотрели оснований для проведения такой экспертизы.

Иные доводы заявителя, приведенные в кассационной жалобе, не свидетельствуют о незаконности судебного акта и не могут служить основанием для его отмены, поскольку материалы дела исследованы судом полно, всесторонне и объективно, представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка, изложенные в обжалуемом судебном акте выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нормам права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятого судебного акта, судом кассационной инстанции не установлено.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины с кассационной жалобы относятся на заявителя.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 27.09.2022 по делу N А82-19881/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу акционерного общества "Региональная лизинговая компания Ярославской области" - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на акционерное общество "Региональная лизинговая компания Ярославской области".

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.