Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 1 ноября 2021 г. N Ф01-5929/21 по делу N А28-17027/2019

г. Нижний Новгород

01 ноября 2021 г.

Дело N А28-17027/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 26.10.2021.

Постановление изготовлено в полном объеме 01.11.2021.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Новикова Ю.В.,

судей Бердникова О.Е., Шутиковой Т.В.,

при участии представителя от заинтересованного лица: Лопаткиной И.А. (доверенность от 30.12.2020)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Кировский завод охотничьего и рыболовного снаряжения" на решение Арбитражного суда Кировской области от 13.03.2021 и на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 22.06.2021 по делу N А28-17027/2019

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кировский завод охотничьего и рыболовного снаряжения" (ОГРН: 1024301328479, ИНН: 4347035374)

о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову (ОГРН: 1044316882301, ИНН: 4345001066) от 02.08.2019 N 30-36/2

и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Кировский завод охотничьего и рыболовного снаряжения" (далее - ООО "КЗОРС", Общество, Завод) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Кировской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 02.08.2019 N 30-36/2.

Решением Арбитражного суда Кировской области от 13.03.2021 заявленные требования удовлетворены частично; решение Инспекции признано недействительным в части доначисления к уплате:

- налога на добавленную стоимость (далее - НДС): 979 874 рубля, пеней по налогу - 271 727 рублей 06 копеек, штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) - 97 987 рублей 40 копеек и штрафа по статье 119 НК РФ - 73 490 рублей 56 копеек,

- налога на прибыль (далее - НП): 1 088 749 рублей, пеней - 300 778 рублей 16 копеек, штрафа по статье 122 НК РФ - 108 874 рублей 90 копеек и по статье 119 НК РФ - 81 656 рублей 18 копеек.

В удовлетворении остальной части заявленных требований Обществу отказано.

Постановлением апелляционного суда от 22.06.2021 решение суда оставлено без изменения.

Общество не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Ссылаясь на статьи 15, 53, 169 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), статьи 41, 54, 54.1, 106, 110, 346.17 НК РФ, статьи 159, 199 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ), постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), заявитель считает, что выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным в материалы дела доказательствам. По его мнению, суды дали неверную оценку наличия взаимозависимости применительно к заключенным сделкам. Инспекция не доказала умысел Завода на уклонение от уплаты налогов и получение последним необоснованной налоговой выгоды в виде сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения и уменьшения за счет этого налоговых обязательств. В нарушение части 4 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суды не приняли во внимание обстоятельства, установленные постановлением Первомайского районного суда города Кирова от 18.09.2019 о прекращении уголовного преследования в отношении Яфаркина Л.М. по пункту "б" части 2 статьи 199 УК РФ за отсутствием в его действиях состава преступления, за Яфаркиным Л.М. признано право на реабилитацию в данной части. При реализации земельных участков Заводом в адрес ООО "8К" органы управления ООО "КЗОРС" были введены в заблуждение Яфаркиным Л.М. и не были осведомлены об условиях сделки по продаже участков от ООО "8К" конечным покупателям.

Подробно доводы Общества изложены в кассационной жалобе.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу и ее представитель в судебном заседании возразили относительно приведенных в ней доводов, указав на законность и обоснованность принятых судебных актов.

Законность решения Арбитражного суда Кировской области и постановления Второго арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах приведенных доводов.

Как установили суды, и это не противоречит материалам дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "КЗОРС" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, по результатам которой составлен акт от 24.12.2018 N 30-36/144 и вынесено решение от 02.08.2019 N 30-36/2 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Заводу доначислены к уплате в бюджет: НДС - 5 028 258 рублей, НП 19 609 695 рублей, налог на имущество - 151 972 рублей, единый налог, уплачиваемый в связи с применение упрощенной системы налогообложения, - 112 777 рублей, страховые взносы в общей сумме - 3 058 882 рублей 36 копеек, пени в общей сумме - 8 442 258 рублей 63 копейки, штрафы по статьям 122, 123, 126, 126.1, 119 НК РФ в общей сумме 4 651 052 рублей 77 копеек.

Основанием для вынесения решения и доначислении Обществу к уплате оспариваемых сумм налогов, пеней и штрафов, послужили выводы Инспекции о том, что Общество в нарушение пунктов 4 и 4.1 статьи 346.13, пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, статей 9 и 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" неправомерно применяло с третьего квартала 2017 года упрощенную систему налогообложения вследствие умышленного искажения сведений в бухгалтерском и налоговом учете об объектах налогообложения в результате применения схемы минимизации доходов, в связи с чем налогоплательщику доначислены налоги по общей системе налогообложения (НП, налог на имущество организаций, НДС), а также страховые взносы по общеустановленным тарифам.

Решением УФНС России по Кировской области от 15.11.2019 решение Инспекции оставлено без изменения.

Общество не согласилось с решением Инспекции и обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Арбитражный суд Кировской области, руководствуясь пунктом 4 статьи 69 АПК РФ, статьями 20, 105.1, 106, 110, 119, 122, 123, 126, 126.1, 146, 153, 154, 164, 166, 168, 346.11, 346.13 НК РФ, статьей 421 ГК РФ, постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", Определениями Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2018 N 306-КГ18-13128, от 16.04.2019 N 302-КГ18-22744, от 30.09.2019 N 307-ЭС19-8085, пришел к выводу о том, что Общество неправомерно применяло с третьего квартала 2017 года упрощенную систему налогообложения вследствие умышленного искажения сведений в бухгалтерском и налоговом учете об объектах налогообложения в результате применения схемы минимизации доходов, и частично отказал в удовлетворении исковых требований.

Апелляционный суд оставил решение суда без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на налоговые вычеты.

В пункте 1 статьи 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по НП признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ признается для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В пункте 1 и 2 статьи 249 НК РФ определено, что в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НП (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ.

В силу пункта 4 статьи 346.13 НК РФ (в редакции на момент правоотношений), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 150 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, не превысили 150 млн. рублей и (или) в течение налогового периода не было допущено несоответствия требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом периоде (пункт 4.1статьи 346.13 НК РФ).

В пункте 1 Постановления N 53 разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

Как указано в пункте 5 Постановления N 53, о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В соответствии с разъяснениями, данными в пункте 9 Постановления N 53, судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Частью 1 статьи 65 АПК РФ предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1 статьи 71 АПК РФ).

Суды установили, и материалам дела не противоречит, что основной вид деятельности ООО "КЗОРС" - производство оружия и боеприпасов. В проверяемом периоде Завод применял упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

При проведении проверки налоговый орган установил, что Общество неправомерно применяло с третьего квартала 2017 года УСН вследствие умышленного искажения сведений в бухгалтерском и налоговом учете об объектах налогообложения в результате применения схемы минимизации доходов, в связи с чем налогоплательщику доначислены налоги по общей системе налогообложения (налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, НДС), а также страховые взносы по общеустановленным тарифам.

Учредителями Общества являются: Яфаркин Л.М. (с 01.11.2002 по 27.10.2015 - доля участия 100 %, с 28.10.2015 - 70 %), Яфаркин Э.Л. (сын Яфаркина Л.М.) - доля участия 15 % (работал помощником юриста Общества), Киселев Н.Н. (супруг директора ООО "КЗОРС") - доля участия 15 % (работал в должности заместителя директора Общества).

Директором Завода является Киселева С.Н.

ООО "КЗОРС" в лице директора Киселевой С.Н. обратилось в администрацию МО "Город Киров" с заявлением от 24.08.2006 N 406 о рассмотрении возможности предоставления Заводу в аренду земельного участка, прилегающего к парку Победы и кинотеатру "Восток" для строительства спортивно-оздоровительного комплекса.

Заводу распоряжением главы администрации города Кирова (далее - Администрация) от 04.04.2007 N 2115 утвержден "акт выбора земельного участка с условным N У0112-017, площадью 43 197 кв. м в районе парка Победы Октябрьского района г. Кирова", со следующими характеристиками: категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - размещение объектов, предусмотренных в зоне рекреационного назначения, вид фактического разрешенного использования - спортивно - оздоровительный комплекс.

Постановлением Администрации от 04.06.2007 N 417-П внесены изменения в распоряжение от 04.04.2007 N 2115 в части изменения площади земельного участка, которая установлена в размере 43 198 кв. м.

Постановлением Администрации от 10.07.2007 N 1247-П дано разрешение на предоставление Заводу в аренду земельного участка КН43:40:000112:22 площадью 43 198 кв. м по адресу: город Киров парк Победы, вид разрешенного использования - размещение объектов, предусмотренных в зоне рекреационного назначения.

Завод в лице директора Киселевой С.Н. и Управление (Комитет) по делам муниципальной собственности города Кирова заключили договор аренды от 24.07.2007, по условиям которого Заводу предоставлен в аренду для размещения спортивно-оздоровительного комплекса земельный участок КН43:40:000112:22, общей площадью 43 198 кв. м по адресу город Киров парк Победы, расположенный в западной части квартала, граница которого проходит по улицам Монтажников, Лепсе, Ломоносова, Мира; вид разрешенного использования - размещение объектов, предусмотренных в зоне рекреационного назначения.

Срок аренды - с 01.08.2007 по 31.07.2011, который в последующем неоднократно продлялся сторонами.

Директор Завода Киселева С.Н. 04.10.2011 направила Администрации письмо с просьбой организовать внесение в генеральный план города Кирова изменений с целью получения Заводом возможности строить на земельном участке КН 43:40:000112:22 жилые строения и объекты социального значения - детский сад и школу.

Решением Кировской городской Думы четвертого созыва от 21.12.2011 N 59/18 по итогам публичных слушаний внесены изменения в генеральный план города Кирова в части изменения функциональной зоны для земельного участка КН 43:40:000112:22 с зоны рекреационного назначения на зону общественно-деловой застройки.

В Правила землепользования и застройки муниципального образования "Город Киров" решением Кировской городской Думы от 02.03.2012 N 61/29 в перечень общественно-деловых и коммерческих зон введена новая территориальная зона "Ц-5. Зона общественно-деловая".

Завод в лице директора Киселевой С.Н. 01.04.2014 направил письмо в Департамент муниципальной собственности администрации города Кирова с требованием о расчете арендной платы исходя из фактического использования земельного участка - размещение объектов спортивно-оздоровительного характера, в ответ на которое был получен отказ в связи с установленным для данного земельного участка вида разрешенного использования - размещение объектов, предусмотренных в зоне общественно-деловой застройки (Ц-5).

ООО "КЗОРС" 10.06.2014 получило разрешение Администрации N RU43306000-149 на строительство спортивно-оздоровительного комплекса на земельном участке КН 43:40:000112:22.

Общество в лице директора Киселевой С.Н. 01.07.2014 направило Администрации заявление об установлении в отношении земельного участка КН 43:40:000112:22 вида разрешенного использования в соответствии с фактическим - для размещения объектов физкультуры и спорта.

Постановлением МО "Город Киров" от 05.08.2014 N 3250-П "О внесении изменений в постановление главы администрации города Кирова от 10.07.2007 N 1247-п" вид разрешенного использования в отношении земельного участка с КН43:40:000112:22 был уточнен - открытые и закрытые стадионы, спортклуб, здания, сооружения физкультурного, спортивного и физкультурно-досугового назначения, бассейн. При этом функциональная зона земельного участка "общественно - деловой застройки" и территориальная зона "Ц-5. Зона общественно - деловая" (введена в действие решением Кировской городской Думы от 02.03.2012 N 61/69) изменены не были, поэтому на указанном земельном участке сохранилась возможность возведения многоквартирных жилых домов в соответствии с видом разрешенного использования - многоквартирные секционные жилые дома этажностью 5-10 этажей и повышенной этажностью (более 10 этажей) со встроено-пристроенными помещениями общественного назначения, в том числе встроено-пристроенными автостоянками.

Размещенный на земельном участке с КН43:40:000112:0022 спортивно-оздоровительный комплекс на основании разрешения на строительство N RU43306000-149 (выдано 10.06.2014 Администрацией) 16.12.2014 был введен Администрацией и ООО "КЗОРС" в эксплуатацию; при этом общая площадь застройки составила только 12 135 кв. м.

Управлением Росреестра по Кировской области 28.01.2015 зарегистрировано право собственности Завода на спортивно-оздоровительный комплекс. (КН43:40:000112:40) по адресу: город Киров, Октябрьский район, улица Мира, 46а.

В Администрацию 19.02.2015 поступило заявление Завода на приобретение в собственность земельного участка с кадастровым N 43:40:000112:41 площадью 40 034 кв. м, расположенного по адресу: город Киров, улица Мира, дом 46 а, в связи с наличием на нем спортивно-оздоровительного комплекса, принадлежащего Обществу на праве собственности.

Из земельного участка с кадастровым номером N 43:40:000112:0022 на основании распоряжения заместителя главы Администрации от 25.02.2015 N 462-зр образованы два земельных участка: земельный участок с кадастровым N 43:40:000112:41 площадью 40 034 кв. м по адресу: город Киров, Октябрьский район, улица Мира, 46-б и с кадастровым номером 43:40:000112:42 площадью 3164 кв. м по адресу: город Киров, улица Мира, 46.

Земельный участок с кадастровым номером N 43:40:000112:41 по адресу: город Киров, улица Мира, дом 46 б, площадью 40 034 кв. м постановлением главы Администрации от 13.03.2015 N 943-П предоставлен в собственность ООО "КЗОРС".

На основании постановления Администрации от 13.03.2015 N 943-П Департамент муниципальной собственности администрации города Кирова и Завод 16.03.2015 заключили договор купли-продажи земельного участка с кадастровым номером N 43:40:000112:41, площадью 40 034 кв. м по адресу: город Киров, улица Мира, дом 46 а.

ООО "КЗОРС" произвело оплату по договору.

По заявлению Общества в лице директора Киселевой С.Н. Управление Росреестра по Кировской области 30.03.2015 зарегистрировало право собственности ООО "КЗОРС" на земельный участок с кадастровым номером 43:40:000112:41.

Общество в лице директора Киселевой С.Н. 22.06.2017 произвело межевание земельного участка с кадастровым номером 43:40:000112:41, в результате которого образовано три самостоятельных земельных участка:

1) земельный участок с кадастровым N 43:40:000112:49 площадью 6 901 кв. м (гос. рег. N 43:40:000112:49-43/001/2017-1 от 19.07.2017),

2) земельный участок с кадастровым N 43:40:000112:50 площадью 4 918 кв. м (гос. рег. 3 43:40:000112:50-43/001/2017-1 от 19.07.2017),

3) земельный участок с кадастровым N 43:40:000112:51 площадью 28 214 кв. м (гос. рег. 3 43:40:000112:51-43/001/2017-1 от 19.07.2017).

ООО "КЗОРС" 19.07.2017 произвело регистрацию права собственности на все три земельных участка.

По инициативе и под контролем учредителя Общества Яфаркина Л.М. 16.08.2017 зарегистрировано ООО "8 К" по адресу: Киров, улица Горбачева, 48, офис 103. На момент образования и до июля 2018 единственным участником и директором ООО "8 К" являлся Шевнин М.Н.

С 27.07.2018 единственным участником, а с 24.08.2018 и директором ООО "8К" является Яфаркин Э.Л. (сын учредителя Завода Яфаркина Л.М. и один из учредителей и работников ООО "КЗОРС").

За 2017 среднесписочная численность ООО "8К" составила один человек, персонал отсутствует; справки по форме N 2-НДФЛ не предоставлялись; ООО "8 К" применяет УСН с объектом доходы, облагаемые по ставке 6 %.

Основной вид деятельности ООО "8 К", заявленный в ЕГРЮЛ, - покупка и продажа собственного недвижимого имущества (ОКВЭД 68.10), уставный капитал ООО "8 К" 10 000 рублей.

ООО "КЗОРС" (продавец) в лице директора Киселевой С.Н. 28.08.2017 по договору купли-продажи передало в собственность ООО "Кировспецмонтаж" (покупатель) объекты недвижимости по цене 7 600 000 рублей, в том числе: земельный участок 43:40:000112:49, площадью 6 901 кв. м, категория земель - земли населенных пунктов; разрешенное использование - размещение объектов, предусмотренных в зоне общественно-деловой застройки (Ц-5) стоимостью 5 600 000 рублей и находящийся на данном земельном участке спортивно-оздоровительный объект по адресу город Киров, ул. Монтажников, площадь застройки 6 901,1 кв. м стоимостью 2 000 000 рублей.

Завод (продавец) в лице директора Киселевой С.Н. 29.08.2017 по договору купли-продажи передал в собственность ООО "8 К" (покупатель) в лице директора Шевнина М.Н. по цене 500 000 рублей принадлежащее Обществу имущество, а именно: земельный участок КН 43:40:000112:50, площадью 4 918 кв. м, категория земель - земли населенных пунктов; разрешенное использование - размещение объектов, предусмотренных в зоне общественно - деловой застройки (Ц-5) по цене 10 000 рублей, спортивно-оздоровительное сооружение для отдыха, находящееся на указанном земельном участке, по адресу город Киров, ул. Монтажников, площадь застройки 4 918 кв. м по цене 10 000 рублей, земельный участок КН 43:40:000112:51 (район парка Победы), площадью 28 214 кв. м, категория земель - земли населенных пунктов; разрешенное использование - размещение объектов, предусмотренных в зоне общественно - деловой застройки (Ц-5), по цене 240 000 рублей, сооружение спортивно-оздоровительное КН 43:40:000112:45, находящееся на данном земельном участке, площадь застройки 28 214 кв. м, по цене 240 000 рублей.

ООО "8К" 31.08.2017 оплатило Заводу 500 000 рублей на расчетный счет.

При этом денежные средства, использованные для оплаты по договору купли-продажи имущества, ООО "8К" получило 31.08.2017 путем внесения наличных денежных средств директором Шевниным М.Н. (100 000 рублей) и учредителем ООО "КЗОРС" Яфаркиным Л.М. (400 000 рублей) на расчетный счет ООО "8 К" через кассу банка АО КБ "ХЛЫНОВ".

ООО "8К" в лице директора Шевнина М.Н. 18.09.2017 продало по договору купли-продажи все приобретенные земельные участки и находящиеся на них объекты Миронову Н.А. (Покупатель-1) и Миронову П.А. (Покупатель-2) за 119 300 000 рублей, в том числе: земельный участок КН 43:40:000112:51 стоимостью 101 500 000 рублей, сооружение спортивно-оздоровительное КН 43:40:000112:45 стоимостью 70 400 рублей, земельный участок КН 43:40:000112:50 стоимостью 17 700 000 рублей, сооружение для отдыха 43:40:000112:44 стоимостью 29 600 рублей.

Покупатели 20.09.2017 оплатили на расчетный счет ООО "8 К" 119 300 000 рублей.

Государственная регистрация договоров купли-продажи и переход права собственности от ООО "8К" к Миронову Н.А. и к Миронову П.А. произведена 27 и 28 сентября 2017

Поступившие на расчетный счет ООО "8К" от Миронова П.А. и Миронова Н.А. денежные средства от реализации объектов были перечислены со счета ООО "8К" на банковский счет учредителя и председателя совета директоров ООО "КЗОРС" Яфаркина Л.М.

При перечислении 85 080 000 рублей от ООО "8К" на личный счет Яфаркина Л.М. формально произведено с указанием на заключение ООО "8К" и Яфаркиным Л.М. через его представителя по доверенности Киселеву С.Н. (одновременно являвшейся генеральным директором ООО "КЗОРС"), договоров купли-продажи имущества от 10.11.2017 N 4, 5 и 6, в том числе, здания гаража с подсобными помещениями, здания хозяйственного блока, здания теннисного корта, которые ранее по договорам купли-продажи от 12.10.2011 N 4, 5, 6 были приобретены Яфаркиным Л.М. у ООО "КЗОРС" в лице директора Киселевой С.Н. по цене 1,5 млн. руб.

С учетом изложенного суды установили, что ООО "КЗОРС" в результате продажи земельных участков и находящихся на них объектов отразило доходы в общей сумме 7 600 000 и 500 000 рублей. Всего за 9 месяцев 2017 Завод указал доходы в сумме 48 881 335 рублей.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства в совокупности и взаимосвязи, суды сделали вывод о том, что учредитель и председатель совета директоров Общества Яфаркин Л.М. является аффилированным и взаимозависимым лицом с ООО "КЗОРС".

Факт полной зависимости ООО "КЗОРС" от действий и распоряжений его учредителя Яфаркина Л.М. установлен также приговором Первомайского районного суда города Кирова от 04.10.2019.

Из приговора Первомайского районного суда города Кирова от 04.10.2019 следует, что свидетель Шевнин М.Н. (учредитель и директор ООО "8К") в ходе допросов пояснил, что летом 2017 по предложению Яфаркина Л.М. зарегистрировал ООО "8К" на свое имя, при этом по договоренности с Яфаркиным Л.М. он являлся номинальным руководителем, фактическим руководителем являлся Яфаркин Л.М. Шевнин М.Н. сообщил, что со слов Яфаркина Л.М. ему известно о том, что ООО "8К" создается для осуществления операции с объектом недвижимости и получения в связи с этим дохода. По указанию Яфаркина Л.М. он заключил с Заводом договор купли-продажи двух земельных участков с директором Киселевой С.Н., после чего в дальнейшем также по указанию Яфаркина Л.М. подписал договоры купли-продажи земельных участков с ООО "Кировспецмонтаж", Мироновым П.А. и Мироновым Н.А. По указанию Яфаркина Л.М. он вывел денежные средства со счета ООО "8К" путем заключения договора и перечисления денежных средств, полученных от продажи земельных участков, на личный счет Яфаркина Л.М. в сумме 85 млн. руб. по договору купли-продажи базы Яфаркина Л.М.

Свидетель Драный Д.Н. (являвшийся главой Администрации с 2012 по 2014) в ходе следствия и в суде пояснил, что после получения в 2007 в аренду земельного участка в парке Победы, в период 2007-2009 представители ООО "КЗОРС" Яфаркин Л.М. и Киселева С.Н. начали активно предлагать строительным организациям города Кирова переуступить вышеуказанный земельный участок для последующего возведения на нем жилых домов по выкупной цене не менее 250 миллионов рублей. В 2011 Завод в лице его представителей Киселевой С.Н. (директора) и Яфаркина Л.М. (учредителя) начали активную работу по изменению функциональной зоны земельного участка с зоны рекреационного назначения на зону с возможностью возведения на данном земельном участке жилых домов.

Из показаний свидетелей Миронова П.А. и Миронова А.С., данных в ходе рассмотрения уголовного дела и отраженных в приговоре суда, сделки по продаже земельных участков по инициативе Яфаркина Л.М. совершались через ООО "8К", которая, по словам Яфаркина Л.М., являлась его организацией, подконтрольной ему, и который заявил, что так выгоднее в части уплаты налогов и сборов.

На основании изложенного суды сделали вывод об искусственном занижении Заводом доходов на сумму от реализации земельных участков, произведенной взаимозависимым ООО "8К" в размере 118 800 000 рублей через цепочку последовательных сделок с ООО "8К" и физическими лицами (Мироновым Н.А. и Мироновым П.А.), что позволило Обществу вывести из под налогообложения наибольшую часть выручки от реализации земельных участков и сооружений в размере 118 800 000 рублей и, соответственно, искусственно занизить сумму доходов по УСН.

Суды установили, что общая сумма доходов Общества с учетом доходов от реализации земельных участков и имущества через ООО "8К" составляет 167 681 335 рублей, что превышает допустимый предел доходов для целей применения УСН.

Суды обоснованно отклонили довод Общества об отсутствии участия Киселевой С.Н. в изменении вида разрешенного использования земельного участка на основании следующего.

В Администрацию города Кирова Киселева С.Н. направила письмо от 18.05.2011 N 163 о разъяснении, какие именно объекты разрешено возводить на территории арендованного земельного участка КН 43:40:000112:22; Киселева С.Н. присутствовала на совещании у Быкова В.В., на котором обсуждался вопрос по изменению функциональной зоны земельного участка 43:40:000112:22 с зоны рекреационного назначения на зону общественно-деловой застройки с целью осуществления на нем строительства многоэтажных жилых домов; ООО "КЗОРС" 04.10.2011 направило письмо в Администрацию с просьбой организовать внесение в генеральный план города Кирова изменений с целью получения ООО "КЗОРС" возможности строить на земельном участке с кадастровым номером 43:40:000112:22 жилые строения и объекты социального значения - детский сад и школу, на основании заявления Завода постановлением Администрации от 15.08.2011 N 2626-П было поручено Управлению градостроительства и архитектуры администрации города Кирова (Рубцова И.В.) организовать подготовку предложений по внесению изменений и подготовку проекта о внесении изменений в генеральный план муниципального образования "Город Киров"; постановлением главы города Кирова от 21.10.2011 N 33-02-05 назначены публичные слушания по проекту о внесении изменений в генеральный план муниципального образования "Город Киров" по заявлению ООО "КЗОРС" об изменении функциональной зоны - зоны рекреационного назначения на зону общественно-деловой застройки для земельного участка с кадастровым номером 43:40:000112:0022; по итогам публичных слушаний решением Кировской городской Думы четвертого созыва от 21.12.2011 N 59/18 внесены изменения в генеральный план города Кирова, в части изменения функциональной зоны для земельного участка с кадастровым номером 43:40:000112:22 с зоны рекреационного назначения на зону общественно-деловой застройки; решением Кировской городской Думы от 02.03.2012 N 61/29 в Правила землепользования и застройки муниципального образования "Город Киров" в перечень общественно - деловых и коммерческих зон введена новая территориальная зона "Ц-5. Зона общественно - деловая".

Согласно распоряжению главы Администрации от 27.04.2012 на земельном участке с кадастровым номером 43:40:000112:22 установлена территориальная зона "Ц-5", на которой разрешено строительство многоквартирных секционных жилых зданий этажностью 5-10 этажей и повышенной этажностью /более 10 этажей/".

Суды установили, что ООО "КЗОРС" при реализации земельных участков и сооружений в адрес подконтрольной организации ООО "8К" при одних и тех же условиях применяло цены продажи, значительно отличающиеся (в сторону уменьшения) от цены продажи, установленной в том же периоде на аналогичные объекты в отношении другого покупателя (ООО "Кировспецмонтаж"). Стоимость одного квадратного метра земельных участков, реализованных в адрес ООО "8К", была в 95 и 406 раз ниже в сравнении с ценой, установленной для ООО "Кировспецмонтаж". Кроме того, эти же земельные участки, которые ООО "8К" реализовало в дальнейшем Миронову П.А. и Миронову Н.А., были проданы по стоимости в 477 раз превышающую стоимость их приобретения.

Таким образом, за короткий период владения ООО "8К" имуществом прирост в стоимости составил 118 800 000 рублей. При этом через несколько дней это же самое имущество ООО "8 К" продало за 119 300 000 рублей.

При таких обстоятельствах суды сделали вывод о манипулировании ценами ООО "КЗОРС" по сделкам с подконтрольным ООО "8 К", направленном на уменьшение действительных налоговых обязательств путем сокрытия у ООО "КЗОРС" реального дохода и сохранения последним возможности применения УСН, а с выручки у ООО "8 К" - обложение полученных доходов по наименьшей налоговой ставке в размере 6 %, как у налогоплательщика УСН с объектом налогообложения "доходы".

При этом суды указали, что документы, представленные ООО "КЗОРС" по сделкам купли-продажи земельных участков и сооружений с ООО "8 К", не могут являться основанием для подтверждения фактически полученного дохода от реализации земельных участков и сооружений, поскольку примененный Обществом механизм гражданско-правовых взаимоотношений создает лишь видимость совершения сделок купли-продажи недвижимого имущества и движения денежных средств без получения экономической выгоды и реальной уплаты налогов в бюджет.

Согласно пояснениям свидетеля Шевнин М.Н. (с момента регистрации ООО "8 К" и до середины 2018 единственный участник и директор; протоколы допросов от 05.12.2018, от 04.10.2018), что Яфаркин Л.М., организовывая сделки перепродажи земельных участков от ООО "КЗОРС" в адрес ООО "8К", имел цель оптимизации налоговой базы ООО "КЗОРС".

Данные показания свидетеля Шевнина М.Н. Обществом не опровергнуты.

Согласно протоколу допроса свидетеля Миронова П.А. от 27.09.2018 (2015-2017 участник и коммерческий директор ООО "Кировспецмонтаж"), проведенного в рамках уголовного дела, переговоры велись исключительно с Яфаркиным, один или два раза присутствовал директор Завода Киселева С.Н. Миронов П.А. показал, что в сентябре 2017 Яфаркин М.Л. озвучил, что сделка по реализации оставшихся двух участков будет заключаться от имени подконтрольного Яфаркину Л.М. ООО "8К". Яфаркин Л.М. объяснил это тем, что так выгоднее в части уплаты налогов и сборов.

С учетом изложенного суды правильно отклонили довод Общества о том, что покупатель земельных участков стал известен его руководителю Киселевой С.Н. только при оформлении и подписании договора купли-продажи.

При таких обстоятельствах суды обоснованно посчитали, что не только председатель совета директоров Общества Яфаркин Л.М., но и его генеральный директор Киселева С.Н. не могли не знать, каким образом будет происходить реализация трех земельных участков, по какой стоимости и кто будет являться конечным покупателем всех объектов недвижимости.

Суды установили, что существенная разница между ценами (свыше 100 миллионов), примененными ООО "КЗОРС" и конечной ценой в адрес реальных покупателей в совокупности с другими установленными обстоятельствами свидетельствует об отсутствии деловой разумной цели в заведомо убыточной для Завода сделке.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства, суды пришли к правильному выводу о получении Заводом необоснованной налоговой выгоды в результате искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности и об объектах налогообложения путем применения схемы минимизации доходов за счет вовлечения в сделки по реализации земельных участков и сооружений от ООО "КЗОРС" до реальных покупателей (Миронова П.А. и Миронова Н.А.) юридическому лицу ООО "8К", не обладающему самостоятельностью и подконтрольному Обществу, и перевода на это лицо части полученной от реализации объектов выручки.

При таких обстоятельствах суды правомерно отказали Обществу в удовлетворении заявленных требований в оспариваемой части.

Выводы судов основаны на полном, всестороннем и объективном исследовании представленных в дело доказательств и не противоречат им.

Доводы Общества не свидетельствуют о наличии предусмотренных частью 1 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оснований для отмены принятых судебных актов и направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств и представленных в дело доказательств, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено. Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины при подаче кассационной жалобы в размере 1500 рублей относятся на Общество.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Кировской области от 13.03.2021 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 22.06.2021 по делу N А28-17027/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Кировский завод охотничьего и рыболовного снаряжения" - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы отнести на общества с ограниченной ответственностью "Кировский завод охотничьего и рыболовного снаряжения".

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Ю.В. Новиков

Судьи

О.Е. Бердников Т.В. Шутикова