Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13 августа 2021 г. N Ф01-4011/21 по делу N А39-7206/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 11.08.2021.

Постановление изготовлено в полном объеме 13.08.2021.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Новикова Ю.В.,

судей Бердникова О.Е., Шемякиной О.А.

при участии представителей

от заявителя: Лашнева С.В. (доверенность от 21.09.2020 N 19),

от заинтересованного лица: Прончатова О.Е. (доверенность от 31.12.2020 N 04-15/06635),

от третьего лица: Прончатова О.Е. (доверенность от 11.01.2021)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Саранскмоторс+" на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 09.02.2021 и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2021 по делу N А39-7206/2020

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Саранскмоторс+" (ОГРН: 1081327001315, ИНН: 1327006933)

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Мордовия,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия,

и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Саранскмоторс+" (далее - ООО "Саранскмоторс+", Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Мордовия (далее - Инспекция, налоговый орган) от 20.03.2020 N 08-37/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 2 541 355 рублей и соответствующих сумм пеней и штрафа.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее - Управление).

Решением Арбитражного суда Республики Мордовия от 09.02.2021 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2021 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Общество не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили нормы материального и процессуального права и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела. По мнению Общества, полученные им от ОАО "АВТОВАЗ" денежные средства являются премиями за выполнение условий Программы обновления парка колесных транспортных средств и внереализационными доходами, а не доходами от реализации. Данные премии не связаны с оплатой реализованных автомобилей и не подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Подробно позиция заявителя изложена в кассационной жалобе и поддержана его представителем в судебном заседании.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу и ее представитель в судебном заседании возразили относительно приведенных в ней доводов, просили оставить жалобу без удовлетворения.

Представитель Управления в судебном заседании также не согласился с позицией заявителя кассационной жалобы, указав на законность принятых судебных актов.

Законность решения Арбитражного суда Республики Мордовия и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установили суды, и это не противоречит материалам дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, по результатам которой составила акт от 12.12.2018 N 7.

В ходе проверки в числе прочих нарушений установлено занижение Обществом налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на сумму полученных премий, полученных им от ОАО "АВТОВАЗ" в рамках Программы обновления парка колесных транспортных средств и фактически являющихся доходами от реализации.

Рассмотрев материалы проверки, заместитель руководителя Инспекции принял решение от 20.03.2019 N 08-37/1 о привлечении Общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 3356 рублей. В этом же решении Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в размере 2 614 255 рублей, а также 1 089 450 рублей пеней.

Решением Управления от 01.06.2020 N 13-19/05423 решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.

Общество не согласилось с принятым Инспекцией решением и обжаловало его в арбитражном суде.

Руководствуясь статьями 39, 143, 146, 153, 162, 166 Налогового кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Мордовия отказал в удовлетворении заявленного требования. Суд пришел к выводу о том, что выплаченные Обществу премии связаны с оплатой реализованных товаров и являются по своей сути доходами от реализации, подлежащими включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость при их фактическом получении.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 153 Кодекса).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

На основании пункта 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Суды установили и материалами дела подтверждается, что ООО "Саранскмоторс+" (дилер) и ОАО "АВТОВАЗ" заключили дилерский договор от 07.11.2013 N 269724, по условия которого дилер принял на себя обязательство по реализации от своего имени и за свой счет автомобилей, приобретенных у ОАО "АВТОВАЗ" на условиях соглашения о поставке автомобилей (приложение N 4 к договору).

ОАО "АВТОВАЗ" устанавливает цены на автомобили Протоколом рекомендуемых розничных цен на автомобили LADA и доводит до дилера посредством информационной системы (пункт 3.1 соглашения о поставке автомобилей от 07.11.2013).

В силу пункта 19.1 дилерского договора и пункту 8.2 соглашения о поставке автомобилей в рамках выполнения дилером обязательств по настоящему договору ОАО "АВТОВАЗ" имеет право выплачивать дилеру премии за выполнение им определенных условий.

В соответствии с дополнительным соглашением от 08.10.2014 N 279026 к договору ООО "Саранскмоторс+" принимало участие в реализации автомобилей по Программе обновления парка колесных транспортных средств (далее - Программа) и реализовывало предоставленные ОАО "АВТОВАЗ" автомобили со скидкой потребителям, участвующим в указанной Программе.

Условием получения скидки на приобретаемый автомобиль в рамках Программы являлась сдача покупателями автомобилей, находящихся в их собственности, на утилизацию.

Суды установили и материалами дела подтверждается, что в 2015, 2016 и 2017 годах Общество реализовало физическим лицам соответственно 268, 89 и 2 автомобилей.

ОАО "АВТОВАЗ" за участие в указанной Программе перечислило на расчетный счет Общества премии в сумме 12 150 000 рублей в 2015 году, 4 365 000 рублей в 2016 году и 145 000 рублей в 2017 году.

Размер премий определялся ОАО "АВТОВАЗ" и составлял за период с 01.01.2015 по 30.09.2015 - 50 000 рублей, с 01.10.2015 по 30.11.2015 - 25 000 рублей, с 01.12.2015 по 31.12.2015 - 50 000 рублей, с 01.01.2016 по 31.01.2015 - 50 000 рублей, с 01.02.2016 по 29.02.2016 - 50 000 рублей, с 01.03.2016 по 31.03.2016 - 50 000 рублей, 90 000 рублей, 30 000 рублей, с 01.04.2016 по 30.04.2016 - 20 000 рублей, 30 000 рублей, 40 000 рублей, 50 000 рублей, с 01.05.2016 по 31.05.2016 - 10 000 рублей, 20 000 рублей, 25 000 рублей, 30 000 рублей, с 01.06.2016 по 30.06.2016 - 10 000 рублей, 20 000 рублей, 25 000 рублей, 30 000 рублей, с 01.07.2016 по 31.07.2016 - 10 000 рублей, 20 000 рублей, 25000 рублей, с 01.08.2016 по 31.12.2016 - 15 000 рублей, с 01.01.2017 по 31.03.2017 - 15 000 рублей, 20 000 рублей, 40 000 рублей, 50 000 рублей за каждый реализованный автомобиль.

В бухгалтерском учете суммы полученных премий Общество учитывало в составе прочих расходов и отражало поступившие денежные средства на счетах 76.05 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками" и 91.01 "Прочие доходы".

Налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость определялась Обществом исходя из фактической цены автомобиля, уплаченной налогоплательщиком продавцу (ОАО "АВТОВАЗ"), без учета выплаченных премий.

В последующем при реализации автомобиля по программе утилизации со скидкой покупателю в размере 20 000, 25 000, 30 000, 50 000, 60 000 и 90 000 рублей ОАО "АВТОВАЗ" возмещало Обществу указанную сумму скидки, то есть фактически возвращало ему часть уплаченной продавцу цены за автомобиль. При этом Общество не включало суммы выплаченных премий в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и не восстанавливало данный налог, ранее принятый к вычету исходя из фактической цены приобретенных автомобилей.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства, приняв во внимание, что размер премии равен размеру скидки, предоставленной физическому лицу, суды пришли к выводам о том, что денежные средства, полученные Обществом от ОАО "АВТОВАЗ" по Программе обновления парка колесных транспортных средств, представляют собой компенсацию не полученной Обществом выручки при реализации автомобилей физическим лицам по сниженным ценам (с предоставлением скидки), то есть связаны с оплатой реализованных автомобилей, и подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса.

Выводы судов основаны на полном, всестороннем и объективном исследовании фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств, не противоречат им и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Доводы жалобы о несогласии с выводами судов по существу направлены на иную оценку собранных по делу доказательств и фактических обстоятельств дела, аналогичны доводам, ранее заявлявшимся в судах, которым дана соответствующая правовая оценка.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 287 (пункт 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 09.02.2021 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2021 по делу N А39-7206/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Саранскмоторс+" - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на общество с ограниченной ответственностью "Саранскмоторс+".

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.