Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11 августа 2021 г. N Ф01-2657/21 по делу N А43-4416/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 05.08.2020.

Постановление изготовлено в полном объеме 11.08.2021.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Новикова Ю.В.,

судей Бердникова О.Е., Шемякиной О.А.,

при участии представителей от заявителя: Зыкова А.А. (доверенность от 21.06.2021), Храмовой И.Б. (доверенность от 01.02.2021), от заинтересованного лица: Балдыгиной А.Ф. (доверенность от 23.12.2020), Марченко Я.К. (доверенность от 14.12.2020)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Нижегородской области на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 23.12.2020 и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2021 по делу N А43-4416/2020

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Медицинский центр "Элегра" (ИНН: 5261038015, ОГРН: 1035205642427)

о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Приокскому району города Нижнего Новгорода от 11.10.2019 N 44 и 45

и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Медицинский центр "Элегра" (далее - ООО "Медицинский центр "Элегра", Общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Приокскому району города Нижнего Новгорода от 11.10.2019 N 44 и 45.

Арбитражный суд Нижегородской области решением от 23.12.2020 заявленное требование удовлетворил.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2021 решение суда оставлено без изменения.

Суд апелляционной инстанции удовлетворил ходатайство налогового органа о процессуальном правопреемстве и произвел замену заинтересованного лица по делу - Инспекции Федеральной налоговой службы по Приокскому району города Нижнего Новгорода на ее правопреемника - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 22 по Нижегородской области (далее - Инспекция).

Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель считает, что суды неправильно применили статьи 250, 251, 346.15, 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела. По его мнению, доходы, поименованные в статье 251 Кодекса, включаются в доходы, полученные от осуществления основного вида экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов. Таким образом, в общий объем доходов включаются суммы, как учитываемые, так и не учитываемые при определении объекта налогообложения для уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения (далее - УСН). Сумма дохода, полученная Обществом за первое полугодие 2018 года, превышает ограничение по доходам для начисления пониженных тарифов страховых взносов в 79 миллион рублей, что лишает налогоплательщика права на применение пониженных страховых тарифов.

Подробно доводы Инспекции изложены в кассационной жалобе и поддержаны ее представителями в судебном заседании.

Общество в отзыве, дополнении к нему и его представители в судебном заседании возразили относительно доводов заявителя.

Определением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.08.2021 на основании пункта 2 части 3 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с нахождением в очередном отпуске судьи Шутиковой Т.В. произведена его замена на судью Бердникова О.Е.

После замены судьи рассмотрение кассационной жалобы в силу части 5 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации начато заново.

Законность принятых судебных актов проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установили суды, и это не противоречит материалам дела, Инспекция провела камеральные налоговые проверки представленных ООО "Медицинский центр "Элегра" расчетов по страховым взносам за первый квартал и полугодие 2018 года.

Инспекция пришла к выводу о неправомерном применении Обществом пониженных тарифов страховых взносов. Результаты проверок оформлены актами камеральных проверок от 23.04.2019 N 9206 и 9207.

Инспекция по итогам рассмотрения актов камеральных проверок, возражений налогоплательщика, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля вынесла решения от 11.10.2019 N 44 и 45 об отказе в привлечении к ответственности.

Инспекция решением от 11.10.2019 N 44 доначислила Обществу страховые взносы за первый квартал 2018 года в сумме 1 862 901 рубля 69 копеек и 459 804 рубля 52 копейки пеней.

Налоговый орган решением от 11.10.2019 N 45 доначислил Обществу страховые взносы за первое полугодие 2018 года в сумме 1 732 227 рублей 89 копеек и 351 715 рублей 18 копеек пеней.

Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области решениями от 20.01.2020 N 09-12/00830@, N 09-12/00835@ оставило жалобы Общества без удовлетворения и утвердило решения Инспекции от 11.10.2019 N 44 и 45.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Инспекции от 11.10.2019 N 44 и 45.

Руководствуясь статьями 41, 248, 251, 346.15, 427 Кодекса, Арбитражный суд Нижегородской области пришел к выводу о наличии у ООО "Медицинский центр "Элегра" права на применение пониженного тарифа страховых взносов и удовлетворил заявленное требование.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

Как установили суды, и это не противоречит материалам дела, Общество является медицинской организацией, основной вид деятельности - деятельность больничных организаций (ОКВЭД 86.10) и участвует в программе обязательного медицинского страхования (далее - ОМС), предусмотренной Федеральным законом от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", оказывая бесплатную медицинскую помощь населению по программе ОМС.

Общество применяет УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" и является плательщиком страховых взносов.

В абзаце втором подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса установлено, что плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 и подпункту 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в частности, деятельность в сфере здравоохранения, на период до 2018 года (включительно) установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20 процентов (на обязательное пенсионное страхование - 20 процентов, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0 процентов) при условии, что доходы таких плательщиков за налоговый период не превышают 79 миллионов рублей.

В силу пункта 6 статьи 427 Кодекса соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Инспекция не оспаривает соответствие Общества критерию, установленному пунктом 6 статьи 427 Кодекса, также как и то обстоятельство, что Обществом в 2018 году осуществлялась в качестве основанного вида деятельности деятельность в сфере здравоохранения, доход от которой составил 100 процентов.

Налоговый орган считает, что доход Общества, подлежащий учету при определении права на применение пониженных тарифов страховых взносов, превысил установленный в подпункте 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса предельный размер, что лишает налогоплательщика права на применение пониженных страховых тарифов.

Суды верно указали, что положения пункта 6 статьи 427 Кодекса определяют понятие "общего дохода" только для целей определения доли доходов от основного вида деятельности, но не устанавливают правила определения дохода применительно к подпункту 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса.

Размер дохода в целях применения подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса подлежит определению в порядке, предусмотренном для определения дохода в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН. При этом необходимо руководствоваться положениями статьи 346.15 Кодекса, устанавливающими порядок определения доходов для целей применения УСН.

На основании пункта 1.1 данной статьи для целей применения УСН не учитываются доходы, указанные в статьи 251 Кодекса.

Таким образом, для целей определения предельного размера доходов как условия для применения пониженных тарифов страховых взносов (79 миллион рублей) доходы, указанные в статье 251 Кодекса, не учитываются.

При этом в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе ОМС, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих ОМС этих лиц.

Суды верно указали, что в рассматриваемом случае денежные средства, полученные Обществом за оказание медицинских услуг в рамках ОМС, не должны учитываться в составе дохода применительно к положениям подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса, поскольку средства ОМС являются целевыми, Общество не может использовать данные средства по своему усмотрению.

Исследовав материалы дела и оценив доводы участвующих в деле лиц, суды пришли к выводу о том, что Общество правомерно не учитывало денежные средства, полученные им за оказание медицинских услуг в рамках ОМС для целей определения доходов за отчетный период, применительно к подпункту 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса.

С учетом изложенного суды правильно посчитали, что пониженные тарифы страховых взносов применены Обществом обоснованно в первом квартале и полугодии 2018 года, поскольку его доходы (без учета целевых поступлений) не превысили 79 миллион рублей.

При таких обстоятельствах суды обоснованно удовлетворили заявленные Обществом требования.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено. Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Вопрос о распределении расходов по государственной пошлине с кассационной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 23.12.2020 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2021 по делу N А43-4416/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Нижегородской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.