Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26 мая 2021 г. N Ф01-1855/21 по делу N А38-4414/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 19.05.2021.

Постановление изготовлено в полном объеме 26.05.2021.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Новикова Ю.В., Шутиковой Т.В.,

при участии представителя от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Марий Эл: Сайгиной С.А. (доверенность от 30.12.2020)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Марий Эл на решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 11.11.2020 и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2021 по делу N А38-4414/2020

по заявлению индивидуального предпринимателя Марасанова Андрея Сергеевича (ИНН: 120400831090, ОГРНИП: 308121814300010)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Марий Эл

об оспаривании отказа в начислении и выплате процентов на излишне взысканные налоги, пени, штрафы,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл,

и установил:

индивидуальный предприниматель Марасанов Андрей Сергеевич (далее - Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Марий Эл (далее - Инспекция) о признании незаконным оформленного письмом от 08.04.2020 N 07-12/1999 решения об отказе в начислении и выплате процентов в сумме 1 918 357 рублей 49 копеек, начисленных на излишне взысканные налоги, пени и штрафы в сумме 33 497 633 рублей 59 копеек; обязании Инспекции принять решение о начислении и выплате процентов в сумме 1 918 357 рублей 49 копеек.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл (далее - Управление).

Решением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 11.11.2020 заявленное требование удовлетворено.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2021 решение суда оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили нормы материального права. По его мнению, в рассматриваемом случае правовые основания для взыскания процентов отсутствуют, поскольку денежные средства в размере 33 497 633 рублей 59 копеек, поступившие от Предпринимателя, являются излишне уплаченными, а не излишне взысканными (Инспекция взыскала с расчетного счета Предпринимателя 7 502 552 рубля 83 копейки, Предприниматель уплатил добровольно 26 055 857 рублей 18 копеек). По мнению Инспекции, она не допустила незаконного удержания денежных средств в казне и не допустила незаконного бездействия по возврату денежных средств.

Подробно позиция заявителя приведена в кассационной жалобе и поддержана представителем в судебном заседании.

Предприниматель в отзыве на кассационную жалобу отклонил доводы Инспекции, просил оставить жалобу без удовлетворения.

Управление в отзыве на кассационную жалобу поддержало доводы Инспекции, просило отменить принятые судебные акты и заявило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

Предприниматель, надлежащим образом извещенный о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, представителя в судебное заседание не направил.

Рассмотрение кассационной жалобы откладывалось в порядке статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации до 19.05.2021 (определение Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 28.04.2021).

Законность решения Арбитражного суда Республики Марий Эл и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установили суды, Инспекцией в отношении Предпринимателя проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015. По результатам проверки вынесено решение от 05.12.2017 N 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Управления от 07.03.2018 N 14 решение Инспекции от 05.12.2017 N 4 отменено в части начисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2013-2015 годы в сумме 12 061 678 рублей, налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2015 в сумме 18 660 рублей, соответствующих пеней, штрафов; определения размера штрафов без учета смягчающих обстоятельств.

Предпринимателю выставлено требование от 12.03.2018 N 379 об уплате в срок до 21.03.2018 доначисленных сумм налогов - 25 600 445 рублей, пеней - 8 588 016 рублей 47 копеек, штрафов - 4 065 618 рублей 50 копеек.

Инспекцией вынесено решение от 26.03.2018 N 907 о взыскании за счет денежных средств, имеющихся на счетах налогоплательщика, открытых в банках, недоимок по налогам в сумме 24 600 445 рублей, пеней в сумме 8 588 016 рублей 47 копеек, штрафов в сумме 4 065 618 рублей 50 копеек.

Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции от 05.12.2017 N 4 (действующего в редакции решения Управления от 07.03.2018 N 14).

Решением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 02.04.2019 по делу N А38-3040/2018 признано недействительным решение Инспекции от 05.12.2017 N 4 (действующее в редакции решения Управления от 07.03.2018 N 14) в части начисления НДС, НДФЛ за 2013-2015 годы в результате необоснованного включения в доходы 39 694 961 рубля 68 копеек, внесенных Предпринимателем через POS-терминалы в 2013- 2015 годах, 264 893 447 рублей 38 копеек разницы между суммами, поступившими на банковский счет от инкассации, и суммой выручки, отраженной в кассовой книге за 2013-2015 годы; денежных средств в размере 5 049 811 рублей 50 копеек, отраженных в налоговой базе за четвертый квартал 2013 года в связи с технической ошибкой; начисления НДС за 2013-2015 годы в сумме 517 209 рублей в связи с его исчислением по ставке 18 процентов вместо ставки 18/118; начисления НДС за 3 квартал 2013 года в сумме 3 695 644 рубля в связи с приобретением государственного имущества; начисления соответствующих пеней и штрафов.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2019 решение суда от 02.04.2019 по делу N А38-3040/2018 отменено в части признания недействительным решения Инспекции от 05.12.2017 N 4 в отношении доначисления НДС, НДФЛ за 2013-2017 годы в связи с включением в доходы суммы 304 588 409 рублей 06 копеек. В отмененной части в удовлетворении заявления Предпринимателя отказано.

Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.12.2019 по делу N А38-3040/2018 отменено постановление апелляционного суда от 11.09.2019 в части отмены решения суда от 02.04.2019 относительно признания недействительным решения Инспекции от 05.12.2017 N 4 в отношении доначисления НДС, НДФЛ за 2013-2017 годы в связи с включением в доходы суммы 304 588 409 рублей 06 копеек. В указанной части решение суда от 02.04.2019 оставлено без изменения.

В связи с уплатой по платежным поручениям и списанием по инкассовым поручениям сумм налогов, пеней, штрафов, начисление которых признано судом незаконным, Предприниматель обратился в налоговый орган с заявлениями о возврате излишне взысканных сумм НДС, НДФЛ, соответствующих пеней и штрафов. По данным заявлениям Инспекцией приняты решения о возврате переплаченных сумм налогоплательщику.

Предприниматель обратился в Инспекцию с заявлением от 12.03.2020 N 19, в котором он указал на то, что проценты на излишне взысканные суммы не выплачены. Просил предоставить расчет и принять решения о выплате процентов согласно действующему законодательству.

Письмом от 08.04.2020 N 07-12/1999 Инспекция отказала Предпринимателю в начислении и выплате процентов на излишне взысканные суммы налогов, пеней, штрафов.

Предприниматель обратился в Управление с жалобой на отказ Инспекции в начислении и выплате процентов на излишне взысканную сумму 33 497 633 рубля 59 копеек налогов, пеней, штрафов.

Решением Управления от 02.06.2020 N 54 жалоба Предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Отказ Инспекции в начислении и выплате процентов послужил основанием для обращения Предпринимателя в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Руководствуясь статьями 21, 32, 79 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, учитывая правовые позиции, изложенные в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, от 27.12.2005 N 503-О, постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 N 13592/04, от 27.07.2011 N 2105/11, от 24.04.2012 N 16551/11, от 24.12.2013 N 11675/13, Арбитражный суд Республики Марий Эл признал правомерным требование Предпринимателя.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени и штрафов.

Налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или сумм излишне упаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом (подпункт 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ).

Порядок возврата сумм излишне взысканных налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа установлен в статье 79 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 79 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 79 НК РФ решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

В абзаце втором пункта 3 статьи 79 НК РФ определено, что в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Согласно пункту 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Суды установили, что недоимка по налогу, пеням и штрафу, уплаченная налогоплательщиком во исполнение требования Инспекции от 12.03.2018 N 379, выявлена по результатам выездной налоговой проверки и отражена в решении Инспекции от 05.12.2017 N 4, впоследствии признанном недействительным вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 02.04.2019 по делу N А38-3040/2018 (с 25.12.2019).

Учитывая установленные фактические обстоятельства, а также то, что выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера и уплаченные налогоплательщиком на основании данного требования суммы нельзя квалифицировать как уплаченные добровольно, суды признали спорные суммы налога, пеней и штрафа излишне взысканными и, как следствие, правомерным применение к ним порядка начисления и уплаты процентов по статье 79 НК РФ.

Расчет процентов, подлежащих начислению на сумму излишне взысканного налога, пеней и штрафа с даты их уплаты по дату их фактического возврата налоговым органом, судами проверен и признан обоснованным.

С учетом изложенного суды правомерно удовлетворили заявленное Предпринимателем требование.

Доводы заявителя, приведенные в кассационной жалобе, были предметом исследования судов и получили надлежащую правовую оценку, с которой суд округа соглашается.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины с кассационной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ освобожден от ее уплаты.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 11.11.2020 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2021 по делу N А38-4414/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Марий Эл - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.