Резолютивная часть постановления объявлена 07.11.2019.

Постановление изготовлено в полном объеме 14.11.2019.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Шемякиной О.А., Шутиковой Т.В.

при участии представителей от заявителя: Колпаковой Г.И. (лично), Линик Т.Г. (доверенность от 29.12.2018 N 21 АА 1075047), от заинтересованного лица: Журавлевой С.З. (доверенность от 25.06.2019 N 117)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заявителя - индивидуального предпринимателя Колпаковой Галины Ивановны на решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 15.04.2019 и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2019 по делу N А79-15377/2018

по заявлению индивидуального предпринимателя Колпаковой Галины Ивановны (ИНН: 212900350469, ОГРНИП: 309213002700011)

о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (ИНН: 2130000012, ОГРН: 1062128190850) от 28.09.2018 N 14451

и установил:

индивидуальный предприниматель Колпакова Галина Ивановна (далее - ИП Колпакова Г.И., Предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее - Инспекция, налоговый орган) от 28.09.2018 N 14451 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 15.04.2019 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2019 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

ИП Колпакова Г.И. не согласилась с принятыми судебными актами и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой ссылается на нарушение судами норм материального права и несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

ИП Колпакова Г.И. настаивает на том, что она правомерно применяла в целях исчисления единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) физический показатель "площадь торгового зала" в размере 76 и 20 квадратных метров, определенный исходя из торговых площадей арендуемых помещений, указанных в договорах аренды, без учета подсобных и прилегающих площадей, не используемых для обслуживания покупателей. По мнению заявителя, вывод судов о том, что здание является торговым комплексом, не подтвержден соответствующими доказательствами. Кроме того, Предприниматель указывает, что целевое использование арендуемых помещений определено в договорах аренды, в которых отдельно выделены торговые и вспомогательные площади. При этом доказательств несоблюдения Предпринимателем условий договоров и использование складской площади помещений для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения расчетов с ними налоговым органом не представлено. По мнению заявителя, тот факт что торговая и складская части помещений были отделены некапитальными перегородками, не имеет правового значения, поскольку покупатели не имели доступа в складские помещения.

Подробно доводы ИП Колпаковой Г.И. приведены в кассационной жалобе, а также поддержаны ею и ее представителем в судебном заседании.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу и ее представитель в судебном заседании с доводами налогоплательщика не согласились, указав на законность обжалуемых судебных актов и отсутствие оснований для их отмены.

Законность принятых судебных актов проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, предусмотренном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной ИП Колпаковой Г.И. декларации по ЕНВД за 1 квартал 2018 года, результаты которой отразила в акте от 30.07.2018 N 14715.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о занижении Предпринимателем физического показателя "площадь торгового места".

Рассмотрев материалы проверки, заместитель начальника Инспекции принял решение от 28.09.2018 N 14451 о привлечении Предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением налогоплательщику доначислены ЕНВД в сумме 20 366 рублей, пени в сумме 769 рублей 84 копеек и штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 2036 рублей 60 копеек.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 30.11.2018 N 311 решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.

ИП Колпакова Г.И. не согласилась с решением Инспекции и обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Руководствуясь статьями 346.26, 346.27, 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), ГОСТ Р 51303-2013 "Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения", учитывая правовые позиции, изложенные в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2013 N 1075-О и в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.06.2011 N 417/11, Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии пришел к выводу, что Предприниматель осуществлял розничную торговлю через объект, признаваемый торговым местом, с использованием всей площади, указанной в договоре аренды.

Первый арбитражный апелляционный суд поддержал вывод суда первой инстанции.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На территории города Чебоксары ЕНВД введен решением Чебоксарского городского Собрания депутатов Чувашской Республики от 10.06.2004 N 1287 (с изменениями и дополнениями).

Согласно подпунктам 6 и 7 пункта 2 статьи 346.27 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, и розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В статье 346.27 НК РФ в целях применения положений главы 26.3 НК РФ установлены следующие понятия:

- розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (абзац 12);

- стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны (абзац 14);

- стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (абзац 15);

- площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала (абзац 22);

- магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (абзац 26);

- торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов (абзац 30).

Функциональное предназначение зданий, сооружений и помещений определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым согласно абзацу 24 статьи 346.27 НК РФ относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

В пункте 2 статьи 346.29 НК РФ установлено, что налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В силу пункта 3 статьи 346.29 НК РФ для исчисления суммы ЕНВД в отношении деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, применяется физически показатель "площадь торгового места (в квадратных метрах)".

При этом при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель "площадь торгового места" включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе площади, используемые для приемки, хранения товара и подготовки его к продаже, в которых не производится непосредственное обслуживание покупателей.

Разделение таких помещений торговым оборудованием на торговую и складскую площади, не является основанием для выделения торгового зала, поскольку отделенная часть помещения торговой точки для хранения (складирования) товара при помощи витрин, прилавков и иных переносных конструкций, не может быть признана подсобным помещением, поскольку само понятие "помещение" предполагает его конструктивную обособленность и специальное оснащение.

ГОСТ Р 51303-2013, утвержденный приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28.08.2013 N 582-ст, содержит понятие торгового комплекса, под которым понимается совокупность торговых предприятий, реализующих товары и оказывающих услуги, расположенные на определенной территории и централизующие функции хозяйственного обслуживания торговой деятельности. Под функциями хозяйственного обслуживания подразумевают инженерное обеспечение (электроосвещение, тепло- и водоснабжение, канализацию, средства связи), ремонт зданий, сооружений и оборудования, уборку мусора, охрану торговых объектов, организацию питания служащих и т.п.

Суды установили, что в проверяемом периоде ИП Колпакова Г.И. осуществляла деятельность в сфере розничной торговли.

Между ОАО "Дом Торговли" (арендодатель) и Предпринимателем (арендатор) были заключены договоры от 01.03.2017 N 22-17, от 01.03.2017 N 23-17, от 01.02.2018 N 03-18 и от 01.02.2018 N 04-18 на аренду нежилых помещений, находящихся на втором этаже пятиэтажного кирпично-панельного здания, расположенного по адресу: город Чебоксары, улица Карла Маркса, дом 47. В данных договорах выделены следующие площади помещений: торговая, подсобная и прилегающая (в том числе выставочная).

При исчислении ЕНВД налогоплательщик применял величину физического показателя "площадь торгового зала", определенную исходя из торговых площадей помещений, указанной в договорах аренды (76 и 20 квадратных метров), без учета подсобных и прилегающих площадей.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, в том числе договоры, дополнительные соглашения к ним, экспликации к поэтажному плану здания, схемы расположения арендованных площадей, протокол допроса директора арендодателя, суды установили, что здание, расположенное по адресу: город Чебоксары, улица Карла Маркса, дом 47, представляет собой совокупность торговых помещений с общими коридорами, санитарно-бытовыми помещениями, техническими и вспомогательными помещениями. Проход в каждое помещение, поименованное в экспликации как торговый зал, осуществляется через общий вход в здание. Торговые залы представляют собой единые в пределах этажа помещения, без выделения на этаже иных помещений в качестве торговых залов.

На основании изложенного суды пришли к выводам, что указанное здание относится к торговому комплексу по смыслу пункта 54 ГОСТ Р 51303-2013, а арендованные Предпринимателем помещения не отвечают признакам магазина либо павильона, фактически они представляют собой части нежилого помещения, поименованного в экспликации к поэтажному плану как торговый зал, огороженные временной перегородкой, изготовленной из гипсокартона, и стеклянными витринами.

Материалы дела исследованы судами полно, всесторонне и объективно, представленным доказательствам дана правовая оценка, изложенные в обжалованных судебных актах выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нормам права.

При таких обстоятельствах вывод судов о том, что при исчислении ЕНВД Предприниматель должен был применять физический показатель "площадь торгового места" применительно ко всем арендуемым площадям (92,4 и 50 квадратных метров), является правомерным.

Доводы заявителя, приведенные в кассационной жалобе, тождественны доводам, которые являлись предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка. Данные доводы не опровергают выводов судов и, по сути, направлены на их переоценку, что в силу статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции, в связи с чем они подлежат отклонению.

Суды первой и апелляционной инстанций правильно применили нормы материального права. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом округа не установлено.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в сумме 150 рублей, перечисленной по чеку-ордеру от 09.09.2019 (операция N 4948) за подачу кассационной жалобы, подлежат отнесению на ее заявителя.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 15.04.2019 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2019 по делу N А79-15377/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Колпаковой Галины Ивановны - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на индивидуального предпринимателя Колпакову Галину Ивановну.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.