Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 5 октября 2023 г. N Ф06-8757/23 по делу N А55-24868/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 28 сентября 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 октября 2023 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Мосунова С.В.,

при участии в судебном заседании, проведенном путем использования системы веб-конференции (онлайн заседания), представителей:

заявителя - Бабенко Д.А. (доверенность от 26.06.2023),

при участии в Арбитражном суде Поволжского округа представителей:

ответчика - Сусловой Ю.Ю. (доверенность от 04.05.2023 N 02-14/11274),

третьего лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Самарской области - Сусловой Ю.Ю. (доверенность от 03.05.2023 N 04-21/0647@),

третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - Сусловой Ю.Ю. (доверенность от 09.01.2023 N 12-09/003@),

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования системы веб-конференции кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Самарской области и Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 11.04.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2023

по делу N А55-24868/2022

по заявлению акционерного общества "ЭкоСфера" (г. Тольятти, ИНН 6323109334) о признании недействительным ненормативного акта Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Самарской области (г. Тольятти, ИНН 6382050001), с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора,- Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Самарской области, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "ЭкоСфера" (далее - заявитель, общество, АО "ЭкоСфера") обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Самарской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 15 по Самарской области, инспекция, налоговый орган) от 28.02.2022 N 10-39/11

Судом к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - УФНС России по Самарской области, Управление) и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Самарской области (далее - Межрайонная ИНФС России N 23 по Самарской области).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 11.04.2023 по делу N А55-24868/2022, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2023, заявленные требования удовлетворены. Суд признал недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 15 по Самарской области от 28.02.2022 N 10-39/11.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 15 по Самарской области и Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области просят отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

В соответствии с частью 1 статьи 153.2 АПК РФ судебное заседание проведено путем использования системы веб-конференции (онлайн заседания).

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 21 по Самарской области по результатам выездной налоговой проверки, проведенной по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты АО "ЭкоСфера" налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 01.07.2017 по 30.092017, с 01.01.2019 по 31.03.2020, вынесено решение от 28.02.2022 N 1039/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 3 статьи 122, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафов в общем размере 20 109 661 руб., установлена недоимка по НДС в размере 49 415 153 руб., начислены пени в размере 17 676 294 руб. 01 коп.

Основанием для доначисления НДС в сумме 61 299 938 руб., соответствующих штрафа и пени послужил вывод инспекции о наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 54.1 НК РФ, по сделкам заявителя с контрагентами обществом с ограниченной ответственностью "ТехТрансСервис", обществом с ограниченной ответственностью "Первая Транспортная Компания".

Решением УФНС России по Самарской области от 06.06.2022 N 03-15/19193@ решение Межрайонной ИФНС России N 21 по Самарской области от 28.02.2022 N 1039/11 отменено в части взыскания штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ и пункту 1 статьи 126 НК РФ, на общую сумму 10 054 830 руб., в остальной части решение оставлено без изменения, жалоба без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в суд.

При принятии решения об удовлетворении заявленных требований суды первой и апелляционной инстанций руководствовались следующим.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

Представление налогоплательщиком документов в обоснование налоговых вычетов по НДС, само по себе не является достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Такие разъяснения содержатся в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53).

В Постановлении N 53 указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей данного постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Пунктом 4 Постановления N 53 определено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пункту 5 Постановления N 53 о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа, в частности, о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствии необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

При рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства возникновения у налогоплательщика необоснованной налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Судами устанорвлено, что АО "Экосфера" (исполнитель) были заключены муниципальные контракты с Администрацией городского округа Тольятти (Заказчик): от 15.05.2017 N 0842300004017000061_259977 на оказание услуг для нужд городского округа Тольятти, выполнение мероприятий по комплексному содержанию территорий жилых кварталов Автозаводского, Комсомольского районов и мкр. Поволжский городского округа Тольятти в рамках муниципальной программы "Тольятти - чистый город" на 2015-2019 годы; от 11.10.2019 N 0842300004019000352-259977 на оказание услуг для нужд городского округа Тольятти по содержанию территорий общего пользования, комплексное содержание территорий жилых кварталов и объектов озеленения городского округа Тольятти (Автозаводский и Комсомольский районы) в рамках муниципальных программ "Тольятти-чистый город" на 2015-2019 годы; "Тольятти-чистый город" на 2020-2024 годы; от 27.12.2019 N 0842300004019000522-259977 на приобретение мусоросборников, предназначенных для складирования ТКО, где Поставщик (АО "Экосфера") обязуется осуществить для Заказчика (Администрация городского округа Тольятти) приобретение мусоросборников, предназначенных для складирования ТКО. Поставка оказывается в рамках муниципальной программы "Тольятти - чистый город" на 2015-2019 годы. Цена контракта составляет 4 213 199,5 руб., в том числе НДС 702 199,92 руб. и включает в себя все расходы, связанные с поставкой товара.

С целью исполнения договоров с Администрацией г.о. Тольятти АО "Экосфера" в проверяемом периоде заключило договоры с ООО "ТехТрансСервис" и ООО "Первая Транспортная Компания". Налогоплательщиком применены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 1-й квартал 2017 года, 1-4 -й кварталы 2019 года, 1-й квартал 2020 года по сделкам с ООО "ТТС" и ООО "ПТК".

С ООО "ТехТрансСервис" заключены договоры: - договор аренды транспортного средства с экипажем от 30.12.2015 N 02/2015. Согласно условиям договора, ООО "ТТС" предоставляет за плату во временное владение и пользование Арендатору Транспортные средства с предоставлением услуг по их управлению, техническому содержанию (обслуживанию) и эксплуатации; договор поставки от 03.04.2017 N 02-03/2017 Согласно условиям договора ООО "ТТС" производит поставку продукции. Поставка продукции осуществляется силами Поставщика до склада Покупателя. На основании товарных накладных установлено, что ООО "ТТС" поставляло в адрес АО "Экосфера" (люк чугунный дождеприемный тяжелый); договор на оказание услуг от 01.11.2017 N 333/2017 для нужд городского округа Тольятти по выполнению мероприятий по комплексному содержанию территорий жилых кварталов Автозаводского, Комсомольского районов городского округа Тольятти в рамках муниципальной программы "Тольятти - чистый город" на 2015-2019 годы.. (т. 3 л.д. 1-35). Согласно п. 1.2 договора субподрядчик (ООО "ТТС") обязуется оказывать услуги, с учетом требований, указанных в Техническом задании.

Согласно техническому заданию, место оказания услуг: территории жилых кварталов Автозаводского, Комсомольского районов городского округа Тольятти. Виды оказываемых услуг: содержание тротуаров (летнее, зимнее), санитарное содержание газонов (летнее), содержание покрытий автодорог (летнее, зимнее), содержание ливневой канализации, косьба газонов, стрижка живой изгороди, содержание катков и кортов (летнее, зимнее), содержание площадок семейного отдыха (летнее, зимнее).

Пунктом 7 технического задания предусмотрены условия оказания услуг: поадресный перечень территорий в части определения границ мест расположения объектов будет предоставлен при заключении договора Заказчиком (АО "Экосфера"); субподрядчик подтверждает оказание механизированных уборочных услуг по содержанию автодорог и тротуаров отрывными талонами к путевым листам.

Данный договор заключен для выполнения работ в рамках исполнения муниципального контракта от 15.05.2017 N 0842300004017000061 259977 с Администрацией г.о. Тольятти. Цена договора составляет 285 594 242,57 руб., в том числе НДС 43 565 223,44 руб. Субподрядчик (ООО "ТТС") обязуется оказывать услуги своими силами, материалами и средствами.

В качестве доказательства наличия права на налоговый вычет заявителем в ходе налоговой проверки и в материалы дела представлены договоры, товарные накладные, акты оказанных транспортных услуг, - реестры использования арендатором транспортных средств, акты приемки оказанных услуг, счета-фактуры.

С ООО "Первая Транспортная Компания" заключены договоры: договор аренды транспортного средства с экипажем от 31.07.2019 N 071/2019.Согласно условиям договора ООО "ПТК" предоставляет за плату во временное владение и пользование Арендатору Транспортные средства с предоставлением услуг по их управлению, техническому содержанию (обслуживанию) и эксплуатации; договор аренды транспортного средства с экипажем от 01.08.2019 N 0832/2019.Согласно условиям договора ООО "ПТК" предоставляет за плату во временное владение и пользование Арендатору Транспортные средства с предоставлением услуг по их управлению, техническому содержанию (обслуживанию) и эксплуатации; договор поставки от 01.08.2019 N 08-29/2019 (люк чугунный дождеприемный тяжелый); договор на оказание услуг для нужд городского округа Тольятти по выполнению мероприятий по комплексному содержанию территорий жилых кварталов Автозаводского, Комсомольского районов городского округа Тольятти в рамках муниципальной программы "Тольятти - чистый город" на 2015-2019 годы от 01.08.2019 N 08-1/2019; договор от 11.10.2019 N 10-1/2019 соисполнения на оказание услуг для нужд городского округа Тольятти. Согласно условиям договора ООО "ПТК" принимает на себя обязательство на оказание услуг для нужд городского округа Тольятти по содержанию территорий общего пользования, комплексное содержание территорий жилых кварталов и объектов озеленения городского округа Тольятти (Автозаводский и Комсомольский районы). Согласно п. 1.2 договора от 01.08.2019 N 08-1/2019 Субподрядчик (ООО "ПТК") обязуется оказывать услуги с учетом требований, указанных в техническом задании.

Согласно техническому заданию место оказания услуг: территории жилых кварталов Автозаводского, Комсомольского районов городского округа Тольятти. Виды оказываемых услуг: содержание тротуаров (летнее, зимнее), санитарное содержание газонов (летнее), содержание покрытий автодорог (летнее, зимнее), содержание ливневой канализации, косьба газонов, стрижка живой изгороди, содержание катков и кортов (летнее, зимнее), содержание площадок семейного отдыха (летнее, зимнее).

Пунктом 7 технического задания предусмотрены условия оказания услуг: поадресный перечень территорий в части определения границ мест расположения объектов будет предоставлен при заключении договора Заказчиком (АО "Экосфера"); субподрядчик подтверждает оказание механизированных уборочных услуг по содержанию автодорог и тротуаров отрывными талонами к путевым листам.

Данный договор заключен для выполнения работ в рамках исполнения муниципального контракта от 15.05.2017 N 0842300004017000061259977 с Администрацией г.о. Тольятти. Цена договора составляет 31 653 225,59 руб., в том числе НДС 5 275 537,6 руб. Субподрядчик (ООО "ПТК") обязуется оказывать услуги своими силами, материалами и средствами. Согласно п. 1.3 договора соисполнения от 11.10.2019 N 10-1/2019 соисполнитель (ООО "ПТК") обязуется оказывать услуги с учетом требований, указанных в техническом задании.

Пунктом 7 технического задания предусмотрены условия оказания услуг: поадресный перечень территорий в части определения границ мест расположения объектов будет предоставлен при заключении договора; обязательным условием является фотофиксация оказываемых услуг (фотографирование) с указанием на фотографии: даты, времени, места; соисполнитель оказывает услуги по транспортированию и размещению отходов. Соисполнитель вместе с актом приемки оказанных услуг предоставляет исполнителю документы, подтверждающие транспортировку и размещение отходов на полигоне: копия договора с полигоном на захоронение и (или) на утилизацию мусора, реестры талонов на захоронение и (или) на утилизацию мусора, фотоматериалы размещения мусора с датой. Данный договор заключен для выполнения работ в рамках исполнения муниципального контракта от 11.10.2019 N 0842300004019000352 259977 с Администрацией г.о. Тольятти. Максимальное значение цены договора составляет 204 486 674,10 руб., в том числе НДС 34 081 112,35 руб. Соисполнитель (ООО "ПТК") обязуется оказывать услуги своими силами, материалами и средствами.

В качестве доказательства правомерности применения налоговых вычетов заявителем представлены договоры, соглашения, товарные накладные, акты оказанных транспортных услуг, реестры использования арендатором транспортных средств, акты приемки оказанных услуг, счета-фактуры.

По результатам анализа представленных документов суды указали, что "спорные" контрагенты являлись самостоятельными юридическими лицами, состояли на налоговом учете, были зарегистрированы в едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) по адресу, указанному в первичных документах, при этом руководителями организаций значились те лица, которые указаны в качестве руководителей в первичных документах, представленных обществом, представляли налоговую и иную отчетность.

Оценив доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что применение налоговых вычетов на основании документов, составленных от имени вышеуказанных контрагентов, не привело к получению обществом необоснованной налоговой выгоды.

Суды признали, что представленные налогоплательщиком документы, в том числе счета-фактуры, содержат все обязательные реквизиты - в них указаны наименование, адрес продавца и покупателя, их ИНН/КПП, подписи руководителей, т.е. документы соответствуют требованиям, предъявляемым статьей 169 НК РФ. Хозяйственные операции отражены обществом в бухгалтерском и налоговом учете в установленном порядке, приобретенные услуги использованы в производственной деятельности налогоплательщика.

Налоговым органом не представлено доказательств нереальности муниципального контракта заявителя с Администрацией г.о. Тольятти на оказание услуг для нужд г.о. Тольятти, доказательств неисполнения договора ООО "ЭкоСфера" либо исполнения контракта иными лицами.

Судами проверены доводы инспекции о наличии группы компаний, в которую входят заявитель и его контрагенты. Проанализировав положения статьи 105.15 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ (ред. от 17.02.2021) "О защите конкуренции", суды сделали вывод о недоказанности наличия совокупности обстоятельств, установленных законодателем в качестве необходимых для вывода о доказанности создания (вхождения) заявителя и его контрагентов в группу лиц.

Также указано на отсутствуют доказательства подконтрольности и аффилированности спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, не установлены факты, свидетельствующие о том, что денежные средства выведены в интересах проверяемого налогоплательщика или его должностных лиц. Руководители контрагентов в ходе допроса подтвердили осуществление деятельности организациями и наличие взаимоотношений с заявителем.

В принятых судами актах дана оценка всем доводам, приведенным сторонами в обоснование своих требований и возражений, в том числе получили надлежащую оценку, с которой согласен суд кассационной инстанции, доводы налогового органа: о согласованности заявителя и спорного контрагента, общем IP-адресе; отсутствии контрагентов по юридическому адресу; непредставлении контрагентами документов по требованиям инспекции и другие.

С учетом изложенного суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что налоговым органом не опровергнуто совершение обществом реальных хозяйственных операций с контрагентами, представленные обществом по финансово-хозяйственным операциям первичные учетные документы, включая счета-фактуры, соответствуют требованиям налогового законодательства для применения налоговых вычетов по НДС в оспариваемой сумме.

При указанных обстоятельствах суды удовлетворили заявленные требования.

Суд кассационной инстанции находит, что оценка представленных сторонами доказательств произведена судами с соблюдением положения статьи 71 АПК РФ, основана на правильном применении судом норм материального права. Сделанные выводы основаны на разъяснениях Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенных в Постановлении N 53, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Всем обстоятельствам спора, установленным в ходе выездной налоговой проверки, судами дана полная и объективная оценка на основании сплошной проверки в рамках судебного разбирательства каждого довода и предъявленного сторонами доказательства (первичных документов, протоколов допроса свидетелей и т.д.) в отдельности и в совокупности, что нашло полное и исчерпывающее отражение в обжалуемых судебных актах.

Установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, им не противоречат и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 АПК РФ.

Приведенные в кассационной жалобе доводы фактически сводятся к несогласию с оценкой доказательств и обстоятельств по делу.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 11.04.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2023 по делу N А55-24868/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.