Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 11 августа 2023 г. N Ф06-6304/23 по делу N А06-3456/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 10 августа 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 августа 2023 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хлебникова А.Д.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Ольховикова А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Захаровой А.Р. (протоколирование ведется путем использования систем видеоконференц-связи, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу)

с участием представителей в Арбитражном суде Астраханской области:

ООО "Охранное Агентство "Беркут" - Моралева М.А., доверенность от 22.05.2023,

УФНС по Астраханской области - Ахметова Н.К., доверенность от 17.01.2023 N 03-28/01988,

в отсутствие ФНС г. Москва, извещенного надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования систем видео-конференцсвязи кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Охранное Агентство "Беркут" на постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2023,

по делу N А06-3456/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Охранное Агентство "Беркут" (г. Астрахань, ОГРН 1033000809192, ИНН 3015061139) к Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области (г. Астрахань, ОГРН 1043000717825, ИНН 3015067282), третье лицо: Федеральная налоговая служба (г. Москва, ОГРН 1047707030513, ИНН 7707329152) о признании незаконным бездействия; об обязании рассмотреть обращение и дать письменный ответ; о признании незаконным и отмене решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Охранное Агентство "Беркут" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области к Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области (далее - УФНС России по Астраханской области, налоговый орган), Федеральной налоговой службе с заявлением о признании незаконным бездействия Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области, выразившегося в не рассмотрении обращения ООО ОА "Беркут" от 21.01.2022, обязании Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области рассмотреть обращение ООО "ОА "Беркут" от 21.01.2022 по существу и дать в десятидневный срок с момента вступления решения суда в законную силу письменный ответ по существу всех поставленных в обращении вопросов; о признании незаконным и отмене решения от 22.12.2020 о включении выездной проверки в отношении ООО "ОА "Беркут" в план проведения выездных проверок на IV квартал 2020 года.

В ходе рассмотрения дела ООО ОА "Беркут" уточнило заявленные требования и просило признать незаконным бездействие Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области, выразившееся в не рассмотрении обращения ООО "ОА "Беркут" от 21.01.2022 и не направлении ответа по результатам рассмотрения обращения ООО "ОА "Беркут" от 21.01.2022; признать незаконным и отменить решение от 22.12.2020 о включении выездной проверки в отношении ООО "ОА "Беркут" в план проведения выездных проверок на IV квартал 2020 года.

В части обязания Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области рассмотреть обращение ООО "ОА "Беркут" от 21.01.2022 по существу и дать в десятидневный срок с момента вступления решения суда в законную силу письменный ответ по существу всех поставленных в обращении вопросов заявитель просил производство по делу прекратить в связи с добровольным исполнением его требований.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 30 декабря 2022 года признано незаконным бездействие УФНС по Астраханской области, выразившееся в не направлении в установленный законом срок в адрес ООО "АО "Беркут" ответа на запрос от 21.01.2022 г. В удовлетворении остальной части заявления отказано.

Арбитражным судом Астраханской области 06.03.2023 вынесено дополнительное решение, которым прекращено производство по делу N А06-3456/2022 в части требований ООО "ОА "Беркут" об обязании Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области рассмотреть обращение от 21.01.2022 по существу и дать в десятидневный срок с момента вступления решения суда в законную силу письменный ответ по существу поставленных в обращении вопросов.

Общество с ограниченной ответственностью "ОА "Беркут" не согласившись с принятым решением в части отказа в удовлетворении заявленных требований и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 апреля 2023 года решение суда в оспариваемой части отменено, прекращено производство по заявлению ООО "Охранное Агентство "Беркут" в части требований о признании незаконным и отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области от 22.12.2020 о включении выездной налоговой проверки в отношении ООО "ОА "Беркут" в план проведения выездных налоговых проверок на IV квартал 2020 года.

Не согласившись с постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции ООО "ОА "Беркут" обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В обоснование кассационной жалобы Общество ссылается на ошибочность вывода суда апелляционной инстанции о том, что оспариваемое решение Инспекции не может быть самостоятельным предметом обжалования в судебном порядке.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы.

Представитель УФНС по Астраханской области, считая обжалуемое постановление законным и обоснованным, просит отказать Обществу в удовлетворении кассационной жалобы.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на сайте Арбитражного суда Поволжского округа в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", явку своих представителей в суд округа не обеспечили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы в их отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статей 274, 285, 286, 287 АПК РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права при принятии обжалуемого судебного акта, а также соответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, исходя из доводов заявителя кассационной жалобы, суд округа приходит к следующему.

Согласно статьям 127.1 (пункту 1 части 1) и 150 (пункту 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что исковое заявление (заявление) не подлежит рассмотрению в судах.

Суд апелляционной инстанции, прекращая производство по настоящему делу, исходил из того, что оспариваемое решение не обладает признаками ненормативного правового акта, в связи с чем, не может быть самостоятельным предметом обжалования в судебном порядке.

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод суда апелляционной инстанции, исходит из норм процессуального права, указанных в судебном акте, и обстоятельств дела.

Согласно статье 2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) одной из задач судопроизводства в арбитражных судах является защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность.

Заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном Кодексом (статьи 4 Кодекса).

Граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов и должностных лиц, если полагают, что оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону и нарушают их права и законные интересы, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 1 статьи 198 Кодекса).

Арбитражные суды рассматривают дела по экономическим спорам и другие дела, связанные с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности (статья 27 Кодекса).

Из положений статей 27, 29, 198 Кодекса следует, что заинтересованные лица вправе обжаловать в арбитражном суде в порядке главы 24 Кодекса только те индивидуально определенные акты, которые содержат властное волеизъявление, порождающее правовые последствия для конкретных граждан и организаций, и обеспечены мерами государственного принуждения, то есть обладают признаками ненормативных правовых актов.

Согласно разъяснениям Пленума Верховного Суда Российской Федерации, данным в постановлении от 28.06.2022 N 21 "О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации", к решениям, которые могут быть оспорены в суде, относятся индивидуальные акты применения права наделенных публичными полномочиями органов и лиц, принятые единолично либо коллегиально, содержащие волеизъявление, порождающее правовые последствия для граждан и (или) организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений. Решения могут быть приняты как в письменной, так и в устной форме. По правилам главы 24 Кодекса могут быть оспорены, в том числе письменные решения, имеющие ненормативный характер, для которых законодательством установлены определенные требования к порядку принятия, оформлению (реквизитам) и содержанию (пункт 3).

При рассмотрении вопроса о том, может ли документ быть оспорен в судебном порядке, судам следует анализировать его содержание. О принятии решения, порождающего правовые последствия для граждан и (или) организаций, могут свидетельствовать, в частности, установление запрета определенного поведения или установление определенного порядка действий, предоставление (отказ в предоставлении) права, возможность привлечения к юридической ответственности в случае неисполнения содержащихся в документе требований (пункт 6).

В целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок, повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствования организации работы налоговых органов при реализации полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, предоставленных НК РФ, приказом Федеральной налоговой службы от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция).

Согласно указанной Концепции приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств, и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

Порядок планирования, подготовки и проведения выездных налоговых проверок осуществляется на основании письма ФНС России от 12.02.2018 N ЕД-52/307ДСП@ "О направлении Рекомендаций по планированию и подготовке выездных налоговых проверок".

Разделом I указанных Рекомендаций по планированию и подготовке выездных налоговых проверок, установлено, что данные Рекомендации распространяются на порядок проведения работы налоговых органов по планированию и подготовке выездных налоговых проверок. Рекомендации определяют основные принципы и направления реализации налоговыми органами процедуры отбора налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов для проведения выездных налоговых проверок. Положения рекомендаций распространяются на консолидированные группы налогоплательщиков, филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения налогоплательщиков-организаций (пункт 1.1).

Результатом планирования является формирование плана выездных налоговых проверок на квартал (полугодие) - пункт 1.2 Рекомендаций.

В соответствии с пунктом 1.3 Рекомендаций, планирование и подготовка выездных налоговых проверок состоит из следующих процедур:

1) отбор налогоплательщиков на основе всестороннего анализа совокупности всей имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике с учетом критериев риска налоговых правонарушений...

2) анализ информации об отобранных налогоплательщиках, которые могут быть включены в проект Плана ВНП и сбор всей недостающей информации с целью подтверждения выявленных налоговых рисков...

3) формирование проекта Плана ВНП; 4) утверждение Плана ВНП; 5) исполнение Плана ВНП.

Согласование, утверждение, корректировка и контроль исполнения планов выездных налоговых проверок установлены разделом 5 Рекомендаций по планированию и подготовке выездных налоговых проверок.

Результатом отбора налогоплательщиков при планировании выездных налоговых проверок является формирование проекта Плана ВНП.

Проект Плана ВНП, формируемый в Управлении, представляет собой документ, содержащий сведения обо всех налогоплательщиках (вне зависимости от их категории), а также о филиалах (представительствах), иных обособленных подразделениях, зависимых организациях крупнейших налогоплательщиков, ответственном участнике КГН, в отношении которых предполагается проведение выездных налоговых проверок в предстоящем квартале (пункт 5.1).

В субъектах Российской Федерации Планы ВНП формируются структурным подразделением, в функциональные обязанности которого входят вопросы проведения предпроверочного анализа и утверждаются руководителем (исполняющим обязанности руководителя) Управления на квартал (пункт 5.4.1).

Структурное подразделение Управления, ответственное за формирование Плана ВНП, формирует и не позднее 25 декабря (25 марта, 25 июня, 25 сентября) текущего года представляет на утверждение руководителя Управления План ВНП в целом по соответствующему субъекту Российской Федерации. Управление в трехдневный срок после утверждения Плана ВНП в целом по субъекту Российской Федерации доводит выписки из него до соответствующих ИФНС России (пункты 5.4.3, 5.4.4).

В связи с изложенным, судом апелляционной инстанции отмечено, что план проведения выездных налоговых проверок является внутриорганизационным документом и направлен на упорядочение деятельности налоговых органов при осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. План проведения налоговых проверок не регулирует правоотношения между налоговым органом и налогоплательщиком и не порождает правовых последствий для граждан и (или) организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Таким образом, положения статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации начало проведения выездной налоговой проверки связывают с фактом вынесения соответствующего решения о ее проведении.

Судом отмечено, что в связи с включением ООО "ОА "Беркут" в план проведения выездных налоговых проверок, на основании решения от 22.12.2020 N 07-04 в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

ООО "ОА "Беркут" (ИНН 3015061139) в рамках дела N А06-2227/2021 обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением, в котором, в том числе, просило признать незаконным и не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение МРИ ФНС N 6 по Астраханской области от 22.12.2020 N 07-04 о проведении выездной налоговой проверки в отношении Общества. В удовлетворении требований в данной части Обществу отказано.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что оспариваемое решение не может быть самостоятельным предметом обжалования в судебном порядке и правомерно прекратил производство по делу в соответствующей части.

Суд округа не усматривает оснований для отмены обжалуемого судебного акта. Выводы апелляционного суда соответствуют разъяснениям, изложенным постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 N 21 "О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации".

С учетом указанного основания для отмены постановления апелляционного суда и удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 апреля 2023 года по делу N А06-3456/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса.