Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 22 августа 2022 г. N Ф06-21263/22 по делу N А72-7880/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 16 августа 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 августа 2022 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Закировой И.Ш.,

при участии представителей:

Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области - Знайкиной Е.Н. (доверенность от 10.01.2022 N 06-14/00053),

в отсутствие иных лиц, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "АБС ГРУПП"

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 03.02.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2022

по делу N А72-7880/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АБС ГРУПП" (ИНН 1001300344, ОГРН 1151001010676, г. Самара) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области (г. Ульяновск), с участием третьего лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Самарской области (ИНН 6312035507, ОГРН 1046300134363, г. Самара),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "АБС ГРУПП" (далее - заявитель, общество, ООО "АБС ГРУПП") обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 2 по Ульяновской области, налоговый орган, инспекция) от 17.03.2021 N 609, с привлечением третьего лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Самарской области (далее - третье лицо).

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 03.02.2022 по делу N А72-7880/2021, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2022, в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

В кассационной жалобе общество с ограниченной ответственностью "АБС ГРУПП" просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Заявитель, третье лицо явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте судебного заседания надлежащим образом извещены.

В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) жалоба рассматривается в отсутствие лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Общество 12.10.2020 по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) представило в инспекцию расчет сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), исчисленных и удержанных налоговым агентом за 9 месяцев 2020 года (далее - расчет), с суммой исчисленного налога 178 584 руб., а сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, составила 1 465 855 руб. 46 коп.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка данного расчета, по результатам проверки составлен акт от 26.01.2020 N 298, вынесено решение от 17.03.2021 N 609 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в общей сумме 192 023 руб. 10 коп. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершенное правонарушение, размер штрафа снижен в 2 раза), доначислен НДФЛ в общей сумме 1 920 231 руб., и пени в сумме 117 839 руб. 10 коп.

Законность и обоснованность решения от 17.03.2021 N 609 проверялась УФНС России по Ульяновской области, решением от 19.05.2021 N 07-07/08532 жалоба общества оставлена без удовлетворения, а решение инспекции без изменения.

Общество оспорило решение налогового органа в судебном порядке.

В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

По правилам статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ) первичные учетные документы должны содержать полную и достоверную информацию.

Согласно части 1 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

В пункте 3 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Согласно пункту 6.3 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" для выдачи наличных денег работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, расходный кассовый ордер 0310002 должен оформляться согласно распорядительному документу юридического лица, индивидуального предпринимателя либо письменному заявлению подотчетного лица. Распорядительный документ юридического лица, индивидуального предпринимателя допускается оформлять на несколько выдач наличных денег одному или нескольким подотчетным лицам с указанием фамилии (фамилий) и инициалов, суммы (сумм) наличных денег и срока (сроков), на который они выдаются.

Подотчетное лицо обязано в срок, установленный руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Инспекцией в результате проверки установлено, что с расчетных счетов ООО "АБС ГРУПП" с 01.01.2020 по 30.09.2020 осуществлялось снятие денежных средств, а также переводы денежных средств физическим лицам, в общей сумме 14 771 012 руб., но указанные суммы не включены заявителем в расчет по НДФЛ.

ООО "АБС ГРУПП" в ответ на требования инспекции о представлении пояснений были представлены пояснения, согласно которым снятие наличных Чечуковой А.В. в сумме 9 500 000 руб. было произведено для оплаты автомобильных запчастей, строительных материалов и расчетов с поставщиком ООО "Спектр"; снятие наличных денежных средств в банкомате в сумме 2 668 300 руб. произведено для оплаты автомобильных запчастей и строительных материалов; зачисление денежных средств на счет Биктимеровой А.Е. в сумме 1 910 000 руб. произведено для оплаты автомобильных запчастей на грузовые машины и строительных материалов; зачисление на счет Губейдуллина И.И. в сумме 14 000 руб., Иванова Е.А. в сумме 10 000 руб., Музыкантова А.В. в сумме 10 000 руб. операции по перечислению денежных средств по договору займа; зачисление на счет Иванова Е.А., это перечисление подотчетной суммы на хоз. нужды в сумме 10 000 руб. для оплаты автомобильных запчастей; зачисление на счет Курбанова Р.X. в сумме 60 000 руб. для оплаты хозяйственных расходов; зачисление на счет Селезнева А.Е. в сумме 2 000 руб. для оплаты хозяйственных расходов; зачисление на счет Халимова И.И. в сумме 2 004 руб. для оплаты хозяйственных расходов; зачисление денежных средств на счет Хуртиной О.Б. в сумме 8102 руб. для оплаты почтовых расходов и на хоз. нужды в сумме 27 000 руб.

Также ООО "АБС ГРУПП" представлены договор на проведение маркетинговых исследований от 09.01.2020 с ООО "Спектр" на сумму 1 670 000 руб., доверенность от 31.03.2020, выданная Дьяконовой Н.Г. на право от имени организации заключать договоры.

В ходе проверки инспекцией установлено, что представленные обществом документы по взаимоотношениям с ООО "Спектр" содержат недостоверные данные, а именно, договор с данной организацией подписан неуполномоченным лицом, кроме того, ООО "Спектр" обладает признаками недобросовестного налогоплательщика.

Документы, подтверждающие оплату предоставленных ООО "Спектр" услуг (чеки ККТ, товарные накладные и т.д.) заявителем не представлены, в связи с этим доводы общества об оплате Биктимеровой А.Е. услуг ООО "Спектр" признаны инспекцией необоснованными.

В отношении ряда кассовых чеков, представленных обществом в подтверждение того, что снятые с расчетных счетов общества денежные средства использовались для оплаты товаров, инспекцией установлено, что указанные в ряде чеков индивидуальные предприниматели и организации не поставляли товары в адрес общества. По иным чекам налогоплательщиком не представлены оформленные в установленном порядке распорядительные документы с указанием срока, на который выдаются денежные средства и суммы выданных денежных средств подотчетным лицам, авансовые отчеты последних о расходовании полученных денежных средств.

Поскольку в отношении денежных средств, снятых (перечисленных) с расчетных счетов общества, документально не подтверждено расходование на нужды ООО "АБС ГРУПП", данные денежные средства являются личным доходом физического лица, и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ.

В отношении денежных средств, снятых с расчетных счетов общества Чечуковой А.В. (впоследствии фамилия изменена на Трифонову) инспекция пришла к выводу, что данные денежные средства не являются доходом указанного лица.

Инспекцией установлено, что фактически денежными средствами распоряжалась директор ООО "АБС ГРУПП" Биктимеровой А.Е.

Исследовав и оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 АПК РФ, представленные сторонами в обоснование своих доводов и возражений доказательства, суды пришли к выводам об обоснованности выводов налогового органа.

Суды признали, что налогоплательщиком не представлены оформленные в установленном порядке распорядительные документы с указанием срока, на который выдаются денежные средства, суммы выданных денежных средств подотчетным лицам, авансовые отчеты последних о расходовании полученных денежных средств.

Надлежащих доказательств документального подтверждения работниками понесенных расходов и оприходования в установленном порядке товарно-материальных ценностей налогоплательщиком также не представлено.

С учетом вышеизложенного судами сделан вывод о том, что денежные средства на основании статьи 210 НК РФ являются доходом подотчетного лица и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ.

Проверяя доводы общества, суды указали, что для учета данных расходов в целях исчисления налога на прибыль необходимо, чтобы указанные расходы отвечали критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ, а именно они должны быть экономически обоснованы, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Между тем, налогоплательщиком ни налоговому органу, ни суду не представлены оформленные в установленном порядке распорядительные документы с указанием срока, на который выдаются денежные средства и суммы выданных денежных средств подотчетным лицам, авансовые отчеты последних о расходовании полученных денежных средств.

В соответствии со статьей 273 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) положения главы 43 ТК РФ об особенностях регулирования труда руководителя организации и членов коллегиального исполнительного органа организаций распространяются на руководителей организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности за исключением тех случаев, когда руководитель организации является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества.

Изложенное положение не означает, что на указанных лиц не распространяется действие Трудового кодекса Российской Федерации.

Статьей 16 ТК РФ предусмотрено, что трудовые отношения, которые возникают в результате избрания и назначения на должность, характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора.

Из материалов дела следует, что Биктимерова А.Е. является директором ООО "АБС ГРУПП".

В силу статьи 39 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" назначение лица на должность директора оформляется решением единственного учредителя общества, следовательно, трудовые отношения с директором как с работником оформляются не трудовым договором, а решением единственного участника.

Таким образом, судами правильно сделан вывод, что выплаты в пользу руководителя организации, в том числе являющегося единственным учредителем (участником) организации, а также снятие им с расчетных счетов денежных средств рассматриваются как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений, следовательно, относятся к доходу такого лица.

Проверяя доводы относительно заключения договора займа между ООО "АБС ГРУПП" и Биктимеровой А.Е. от 23.03.2021, суды руководствовались статьями 88, 89, 100, 101, 139 НК РФ, разъяснениями, содержащимся в пункте 78 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части 1 Налогового кодекса Российской Федерации", и указали, что по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора.

Решение по результатам проверки было вынесено инспекцией 17.03.2021, а апелляционная жалоба на указанное решение налогоплательщик направил в УФНС России по Ульяновской области 16.04.2021, а решение по апелляционной жалобе было вынесено УФНС России по Ульяновской области 19.05.2021.

Соответственно на момент вынесения инспекцией решения по результатам проверки спорный договор займа налогоплательщиком заключен не был.

Кроме того, на момент обращения в вышестоящий налоговый орган и на момент вынесения решения по апелляционной жалобе налогоплательщиком указанный договор представлен не был.

Договор от имени займодавца и от имени заемщика подписан одним лицом Биктимеровой А.Е. При этом ООО "АБС ГРУПП" и Биктимерова А.Е. являются взаимозависимыми лицами (Биктимерова А.Е. является единственным учредителем и генеральным директором ООО "АБС ГРУПП").

Судами отмечено, что действия ООО "АБС ГРУПП" и Биктимеровой А.Е. по заключению спорного договора займа имеют сомнительный характер, поскольку первоначально денежные средства снимаются Биктимеровой А.Е. с расчетных счетов общества, затем оформляются документы о возвращении денежных средств в общество в сумме 10 612 101 руб., в последующем оформляется договор займа и денежные средства вновь наличными на ту же сумму выдаются Биктимеровой А.Е. из кассы общества.

Кроме того, суды отнеслись критически к представленным приходным кассовым ордерам о частичном возврате суммы займа Биктимеровой А.Е. за период с 21.04.2021 по 23.06.2021, поскольку за указанный период Биктимеровой А.Е. в общество было внесено 1 586 461 руб. 35 коп. При этом доход Биктимеровой А.Е. за 2020 год составил 97 142 руб. 86 коп., в этой связи суды пришли к выводу о непредставлении обществом надлежащих бесспорных и достаточных доказательств по исполнению сторонами договора займа.

Доводы заявителя о том, что заключение указанного договора займа от 23.03.2021 и уплата процентов по нему подтверждается ведомостями по счетам 58, 66, 93.1, отклонены судами как бездоказательные.

Другим доводам заявителя также дана подробная правовая оценка, с которой соглашается судебная коллегия.

Всесторонне и полно исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, суды отказали в удовлетворении заявленных требований.

Судебная коллегия полагает, что обжалуемые судебные акты приняты при правильном применении норм права, содержащиеся в них выводы не противоречат установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Приведенные в кассационной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

По существу заявленные в кассационной жалобе доводы направлены на переоценку имеющихся в материалах дела доказательств и изложенных выше обстоятельств, установленных судами, что не входит в круг полномочий арбитражного суда кассационной инстанции, установленных статей 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с этим они не могут быть положены в основание изменения или отмены судебных актов судом кассационной инстанции.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 03.02.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2022 по делу N А72-7880/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.