Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 29 октября 2020 г. N Ф06-65455/20 по делу N А55-31654/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 22 октября 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 октября 2020 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мосунова С.В.,

судей Ольховикова А.Н., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

заявителя - Кузьмин Р.В., доверенность от 08.11.2019,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области - Исаев И.М., доверенность от 03.09.2020,

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - Исаев И.М., доверенность от 17.08.2020,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Санвит"

на решение Арбитражного суда Самарской области от 11.03.2020 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2020

по делу N А55-31654/2019

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Санвит" (ИНН 6321006566, ОГРН 1036301033504), Самарская область, г. Тольятти, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, г. Самара, о признании недействительным решения от 12.07.2019 N 04-13/1747,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Санвит" (далее - ООО "Санвит", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области (далее - МИФНС N2 по Самарской области, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 12.07.2019 N04- 13/1747 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 420, пунктом 1 статьи 421, пунктом 3 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату страховых взносов, которым заявителю доначислены страховые взносы на сумму 141 178 руб. 71 коп., начислены пени на сумму 7 089 руб. 54 коп., назначен штраф в размере 28 236 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - УФНС по Самарской области).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 11.03.2020, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2020, в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО "Санвит" обратилось с кассационной жалобой, в которой просит вынесенные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные обществом требования.

В своем отзыве УФНС по Самарской области, полагая обжалуемые судебные акты обоснованными и законными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Определением Арбитражного суда Поволжского округа от 19.08.2020 кассационная жалоба ООО "Санвит" на решение Арбитражного суда Самарской области от 11.03.2020 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2020 назначена к рассмотрению на 17.09.2020 на 15 часов 15 минут.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в судебном заседании 17.09.2020 объявлялся перерыв до 24.09.2020 до 13 час. 50 мин.

Определением Арбитражного суда Поволжского округа от 24.09.2020 рассмотрение кассационной жалобы ООО "Санвит" отложено на 22.10.2020 на 13 часов 50 минут в помещении Арбитражного суда Поволжского округа.

Определением председателя 4-го судебного состава Арбитражного суда Поволжского округа Хакимова И.А. в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 18 АПК РФ в связи с нахождением судьи Мухаметшина Р.Р. в очередном отпуске произведена его замена на судью Ольховикова А.Н., рассмотрение дела начато сначала.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав представителей сторон, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 АПК РФ, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам ООО "Санвит" за 2018 год принял решение от 12.07.2019 N 04-13/1747 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым начислил страховые взносы в общей сумме 141 178 руб. 71 коп., пени в сумме 7 089 руб. 54 коп., назначил штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 28 236 руб. Основанием для начисления оспариваемых сумм страховых взносов, пени и штрафа послужил вывод налогового органа о неправомерном применении ООО "Санвит" пониженных тарифов по страховым взносам.

Решением от 23.09.2019 N 03-15/336911@ УФНС по Самарской области оставило решение налогового органа без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа, ООО "Санвит" обратилось в суд с настоящим заявлением.

Налоговым органом установлено, что в 2018 году ООО "Санвит" осуществляло торговлю розничную лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках) (код ОКВЭД 47.73; основной вид деятельности) и медицинскую деятельность (код ОКВЭД 86.21).

ООО "Санвит" в отношении медицинской деятельности применяло упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов", в отношении деятельности по розничной торговле лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках) - систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД).

В соответствии с абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ ООО "Санвит" являлось плательщиком страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах 2 и 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ): в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии со статьей 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год; отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Тарифы страховых взносов установлены в статье 425 НК РФ. Статьёй 427 НК РФ предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются деятельность в области здравоохранения. Подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ предусмотрено, что для плательщиков, указанных в подпункте 5 пункта 1 данной статьи, в течение 2017 - 2018 годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов. Эти тарифы страховых взносов распространяются на плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн. рублей. Для плательщиков, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный данным подпунктом, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов (пункт 6 статьи 427 НК РФ).

В силу пункта 6 статьи 427 НК РФ в случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также если организация или индивидуальный предприниматель превысили за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абзаце 2 подпункта 3 пункта 2 данной статьи, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишается права применять установленные подпунктом 3 пункта 2 данной статьи тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

ООО "Санвит" представило в налоговый орган расчет по страховым взносам за 2018 год, в котором применило пониженный тариф по страховым взносам, в том числе, по коду тарифа 08 (Плательщики страховых взносов, применяющие УСН, и основной вид экономической деятельности которых указан в подпункте 5 пункта 1 статьи 227 НК РФ). Согласно налоговой декларации ООО "Санвит" по УСН за 2018 год доход от этого вида деятельности составил 3 298 182 руб. Из упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО "Санвит" за 2018 год следует, что общая выручка составила 17 061 000 руб.

Таким образом, доля дохода от деятельности (код ОКВЭД 86.21 - общая врачебная практика) составила 19,33% в общем объеме доходов, от деятельности (код ОКВЭД 47.73 - торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)) - 80,67% в общем объеме доходов.

С учетом изложенного суд первой инстанции сделал вывод о том, что основным видом деятельности ООО "Санвит" в данном случае являлась торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках), поскольку доля доходов по нему в объеме доходов составила 80,67%.

В отношении этого вида деятельности общество применяло ЕНВД.

Учитывая, что доля доходов от деятельности "Услуги по общей врачебной практике" (код ОКВЭД 86.21), в отношении которой ООО "Санвит" применяло УСН, составила лишь 19,33% в общем объеме доходов, суд первой инстанции посчитал, что у общества отсутствовали правовые основания для применения пониженных тарифов, предусмотренных подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции счел, что Обществом не выполнены условия для применения пониженных тарифов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ, в связи с чем Общество должно применять к выплатам работникам общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный статьей 426 НК РФ, и отказал в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции, оставляя без изменения решение суда первой инстанции, отклонил доводы апелляционной жалобы о том, что налоговое законодательство не содержит требований о фактической уплате налога по УСН с основного вида деятельности для применения пониженных тарифов на страховые взносы, указав, что исходя из норм пункта 6 статьи 427 НК РФ, для применения пониженных тарифов страховых взносов соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по такому виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов, а сумма доходов определяется на основании статьи 346.15 НК РФ (глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения"). Если основным видом экономической деятельности плательщика страховых взносов, совмещающего УСН и ЕНВД, является вид экономической деятельности, указанный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, но по которому плательщик применяет ЕНВД, то у него не возникает право на применение пониженных тарифов на страховые взносы.

В кассационной жалобе ООО "Санвит" оспаривает выводы судов первой и апелляционной инстанций, давая свою оценку установленным по делу обстоятельствам и представленным доказательствам. Доводы, изложенные в кассационной жалобе, повторяют позицию общества по спору, которая являлась предметом рассмотрения судов и получила надлежащую правовую оценку.

В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.

Несогласие заявителя кассационной жалобы с произведенной судами оценкой фактических обстоятельств дела, основанное на ином толковании норм материального права, не свидетельствует о неправильном применении судами норм материального и процессуального права.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 288 АПК РФ, являющихся самостоятельными основаниями для безусловной отмены принятых судебных актов, по настоящему делу судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 11.03.2020 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2020 по делу N А55-31654/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в двухмесячный срок.