Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 22 сентября 2020 г. N Ф06-65148/20 по делу N А65-32293/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 17 сентября 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 сентября 2020 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Кормакова Г.А.,

судей Мосунова С.В., Закировой И.Ш.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью "Строительно-торговая компания "Акварэй" - Муратовой Н.Д. (доверенность от 20.01.2020)

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан - Гизатуллиной Д.Р. (доверенность от 15.01.2020)

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Татарстан - Гизатуллиной Д.Р. (доверенность от 11.06.2020)

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан - Гизатуллиной Д.Р. (доверенность от 10.01.2020)

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Строительно-торговая компания "Акварэй"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 27.12.2019 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2020

по делу N А65-32293/2019

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Строительно-торговая компания "Акварэй" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Татарстан, с привлечением третьего лица, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, о признании частично недействительным решения от 30.04.2019 N 3/10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Строительно-торговая компания "Акварэй" (далее - ООО "СТК "Акварэй", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан, Межрайонной ИФНС N 3 по Республике Татарстан (далее - МИФНС N 6 по РТ, МИФНС N3 по РТ, налоговый орган) о признании недействительным решения от 30.04.2019 N3/10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания 1133380,33 руб. налога на прибыль, 1086291, 76 руб. НДС, соответствующих сумм пени и штрафов.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - УФНС по РТ).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 27.12.2019, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ООО "СТК "Акварэй" обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит обжалуемые судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В предоставленном отзыве на кассационную жалобу УФНС по РТ, МИФНС N 6 по РТ и МИФНС N 3 по РТ полагая, что судебные акты судов первой и апелляционной инстанций являются обоснованными и законными, просят оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав явившихся в судебное заседание представителей налоговых органов и общества, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, МИФНС N 6 по РТ проведена выездная налоговая проверка ООО "СТК "Акварэй" по всем налогам и сборам за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.04.2019 N 3/10, которым обществу доначислены налоги (НДС, налог на прибыль) на общую сумму 5 037 015 руб., начислены пени в размере 1 716 648 руб., общество привлечено к ответственности в виде штрафа на общую сумму 78 766 руб.

Не согласившись с решением МИФНС N 6 по РТ, общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по РТ от 05.08.2019 N 2.8- 18/022627@ оспариваемое решение отменено в части доначисления сумм НДС и налога на прибыль организаций, соответствующих сумм пеней и штрафов по позиции "Лестница для бассейна из полированной нержавейки 2300*600*600" по объекту "Капитальный ремонт Парк Победы".

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО "СТК "Акварэй" в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

При этом вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, при этом согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Первичные документы, составляемые при совершении хозяйственной операции и представляемые налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов (расходов), а налоговый орган вправе отказать в применении вычетов, если заявленная налогоплательщиком сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Судами установлено, что в проверяемом периоде общество осуществляло деятельность по ремонту и благоустройству парков в Республике Татарстан, выполняло строительно-монтажные работы на объектах г. Казани и Республики Татарстан, для выполнения которых приобретало товарно-материальные ценности.

Выполненные работы оформлялись, сдавались и оплачивались заказчиками работ по актам о приемке выполненных работ по форме КС-2, справкам о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3, в которых отражаются сведения о выполненных работах, об использованных при выполнении работ материалах.

Налоговым органом установлено, что между Муниципальным автономным общеобразовательным учреждением "Школа N 146" (заказчик) и ООО "СТК "Акварэй" (подрядчик) заключены договоры на проведение строительно-монтажных работ на объекте "Школа N 146". Всего по требованиям-накладным по объекту "Школа N 146" отпущено материалов на сумму 12 873 188 руб., в то время как в актах КС-2 на сумму - 2 090 675.61 руб.

Между МУП "Городское благоустройство" (заказчик) и ООО "СТК "Акварэй" (подрядчик) заключены договоры на проведение работ по объекту "Капитальный ремонт Парка Победы". Согласно требованиям-накладным по объекту "Капитальный ремонт Парка Победы на проспекте X. Ямашева в г. Казани" отпущено материалов на сумму 73 055 980.3 руб., в то время как в актах КС-2 на сумму - 67 450 536 руб.

На основании изложенного, налоговый орган пришел к выводу о завышении налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций по объектам: "Школа N 146", "Капитальный ремонт Парка Победы на проспекте X. Ямашева в г. Казани" ввиду списания материалов, стоимость которых не предъявлена заказчикам в актах о приемке-сдаче работ КС-2. Списанные сверх нормы материалы следует признать израсходованным ООО "СТК "Акварэй" на цели, не связанные с получением дохода, то есть не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, и экономически необоснованными.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.201 1 N 402-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Налоговый орган вправе не принять налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, расходы по налогу на прибыль, если заявленные к вычету (расходам) суммы не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны.

Из сложившейся судебной практики вытекает однозначный вывод, что без доказательств увеличения стоимости работ, без доказательств согласования и подписания дополнительных соглашений, доказательств использования в облагаемой НДС деятельности, налогоплательщики не могут заявить вычеты по НДС и отнести расходы по налогу на прибыль.

Кроме того, с учетом положений гражданского законодательства подрядчик обязан осуществлять работы по строительству объекта в соответствии с технической документацией, определяющей объем и содержание работы, и сметой, являющейся важным экономическим документом строительства, который определяет цену объекта, поскольку смета учитывает не только стоимость работ, но и стоимость приобретаемого оборудования, материалов, энергоисточников и других затрат. Смета вместе с технической документацией образует проектно-сметную документацию, являющуюся неотъемлемой частью договора строительного подряда. При этом предполагается, что технической документацией учтен весь комплекс работ, а в согласованной сторонами смете учтены все затраты по предстоящим работам.

Исследовав о оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь нормами права, регулирующими спорные правоотношения, суды нижестоящих инстанций установив, что ООО "СТК "Акварэй" не согласовывало с заказчиками увеличение стоимости работ и материалов; изменения в смету не были внесены, в актах выполненных работ сверхнормативный расход материалов не отражен (несмотря на обязательность согласования всех изменений по договору), пришли к законному и обоснованному выводу о том, что требование общества о признании недействительным решения налогового органа от 30.04.2019 N 3/10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания 1133380,33 руб. налога на прибыль, 1086291, 76 руб. НДС, соответствующих сумм пени и штрафов, является необоснованным и удовлетворению не подлежит.

При этом суды обоснованно исходили из того, что ни исполнительная документация, ни фотографии, на которые ссылается общество, не являются документами позволяющими принимать вычеты по НДС и списывать расходы по налогу на прибыль.

Как верно отметили суды, ООО "СТК "Акварэй" не представлено доказательств того, что сумма перерасхода по строительным материалам, указанная во внутренних учетных документах, по отношению к количеству, указанному в актах формы КС-2, является фактическими расходами общества; заявитель не согласовывал перерасход по строительным материалам с заказчиком, подписывал акты по форме КС-2 исходя из сметной стоимости, согласований о товарно-материальных ценностях, используемых при строительстве, с заказчиками не производил.

Судами обоснованно приняты во внимание, полученные налоговым органом ответы от заказчиков работ, из которых следует, что спорные материалы не входят в состав материалов указанных в КС-2, сданных и согласованных с заказчиком; дополнительные материалы не поступали, на безвозмездной основе не передавались и в бухгалтерском учете не отражены.

Доводы подателя кассационной жалобы относительно ненадлежащей оценки судами ряда доказательств не принимается судом кассационной инстанции в качестве основания для отмены обжалуемых судебных актов. Суд кассационной инстанции в силу части 2 статьи 287 АПК РФ не наделен полномочиями по переоценке доказательств по делу. Вопрос достоверности, относимости, допустимости и взаимной связи доказательств разрешается судом в каждом конкретном случае исходя из обстоятельств дела, при этом определение круга допустимых и относимых доказательств не входит в число вопросов, рассмотрение которых относится к компетенции суда, рассматривающего дело в порядке кассационного производства. Каких-либо нарушений требований статьи 71 АПК РФ при оценке доказательств судами не допущено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 27.12.2019 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2020 по делу N А65-32293/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.