Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 13 декабря 2012 г. N Ф06-9704/12 по делу N А55-4183/2012 (ключевые темы: кадастровая стоимость земельного участка - земельный налог - государственный кадастр недвижимости - нормативная цена земли - уточненная налоговая декларация)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 13 декабря 2012 г. N Ф06-9704/12 по делу N А55-4183/2012

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Сабирова М.М., Логинова О.В.,

при участии представителя:

ответчика - Косарева А.А. (доверенность от 25.10.2012 б/н),

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

заинтересованного лица - извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Самарской области, г. Тольятти, Самарская область,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 31.05.2012 (судья Гордеева С.Д.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2012 (председательствующий судья Рогалева Е.М., судьи Кузнецов В.В., Марчик Н.Ю.)

по делу N А55-4183/2012

по заявлению закрытого акционерного общества "Нива", с. Тимофеевка, Ставропольский район, Самарская область (ИНН 6382000297, ОГРН 1026303943160) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Самарской области, г. Тольятти, Самарская область с участием заинтересованного лица - федерального государственного бюджетного учреждения "ФКП Росреестра",

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество "Нива" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Самарской области (далее - Налоговый орган) от 30.09.2011 N 13-11/11122/854 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявление Общества мотивировано следующими обстоятельствами: судебными актами установлена незаконность действий Росреестра по Самарской области по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о кадастровой стоимости принадлежащих Обществу земельных участков, с 01.01.2009 кадастровая стоимость земельных участков является не установленной, у Общества отсутствует недоимка по земельному налогу за 2010 год.

Налоговый орган в отзыве на заявление просил отказать в удовлетворении требований Общества, поскольку Общество является налогоплательщиком земельного налога, при подаче декларации кадастровая стоимость земельных участков заявлена в 0 руб., на момент вынесения оспариваемого решения у Налогового органа имелись сведения от органа кадастра о кадастровой стоимости земельных участков, решение суда на момент вынесения оспариваемого решения отсутствовало, иные сведения о кадастровой стоимости земельных участков отсутствуют, Общество вправе в последующем откорректировать свои налоговые обязательства путём подачи уточнённой налоговой декларации, пользование землёй является платным, при отсутствии кадастровой стоимости применяется нормативная цена земли, действия Общества направлены на бесплатное пользование земельными участками.

Определением от 06.03.2012 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено федеральное государственное учреждение "Земельная кадастровая палата".

Определением суда от 12.04.2012 произведена замена заинтересованного лица федеральное государственное учреждение "Земельная кадастровая палата" на правопреемника - федеральное государственное бюджетное учреждение "ФКП Росреестра".

Решением Арбитражного суда Самарской области от 31.05.2012 заявление Общества удовлетворено в полном объёме.

Решение суда первой инстанции мотивировано следующими обстоятельствами: налоговая база устанавливается как кадастровая стоимость земельного участка, при отмене кадастровой стоимости она считается не установленной с момента утверждения, представленная Обществом декларация является уточнённой, по первичной декларации сумма налога уплачена в бюджет полностью, в оспариваемом решении оценка данному обстоятельству не дана, доказательства возврата или зачёта в счёт иных платежей уплаченного Обществом налога не представлены, доначисление земельного налога является неправомерным.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2012 решение суда первой инстанции от 31.05.2012 оставлено без изменения.

В обоснование принятого по делу судебного акта апелляционный суд указал на правомерность выводов суда первой инстанции. Дополнительно апелляционным судом указано на не установление ни кадастровой стоимости, ни нормативной цены земли используемых Обществом земельных участков, что исключает наличие налогооблагаемой базы.

Не согласившись с выводами судебных инстанций, Налоговый орган обратился в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит состоявшиеся судебные акты отменить в части признания незаконным оспариваемого решения Налогового органа в части доначисления 725 979 руб. земельного налога за 2010 год и отказать в удовлетворении требований Общества в указанной части.

В обоснование поданной по делу кассационной жалобы Налоговый орган ссылается на неправильное применение судебными инстанциями норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судебных инстанций обстоятельствам дела. Судебными инстанциями не учтено следующее: в государственном кадастре недвижимости имеется кадастровая стоимость спорных земельных участков, заинтересованным лицом представлены сведения о кадастровой стоимости земельных участков после проведённой корректировки, судебными актами не устанавливалась нулевая кадастровая стоимость земельных участков, в апелляционный суд Налоговым органом представлялись достоверные сведения о кадастровой стоимости земельных участков, Общество в уточнённой декларации допущено занижение суммы налога, наличие переплаты не может влиять на правомерность доначисления налогов, предложение уплатить налог не является требованием о повторной уплате налога.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба рассмотрена судебной коллегией в отсутствие представителей Общества и заинтересованного лица, извещённых надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.

В судебном заседании представитель Налогового органа поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе. Обратил внимание судебной коллегии на подтверждение суммы подлежащих уплате Обществом налоговых платежей справкой заинтересованного лица.

Проверив законность принятых по делу судебных актов, правильность применения норм материального и процессуального права в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обсудив доводы кассационной жалобы Налогового органа, заслушав представителя Налогового органа, судебная коллегия кассационной инстанции не находит правовых оснований для удовлетворения поданной по делу кассационной жалобы.

Судебными инстанциями установлено и материалами дела подтверждено следующее.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации Общества по земельному налогу за 2010 год, по результатам которой 11.08.2011 составлен акт камеральной налоговой проверки N 13-10/4958/807.

По результатам рассмотрения акта и представленных Обществом возражений, Налоговым органом 30.09.2011 вынесено решение N 13-11/11122/854 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2010 год в сумме 802 149 руб. 00 коп.

Основанием для доначисления налога явилось неправомерное, по мнению Налогового органа, заявление Обществом в уточнённой налоговой декларации по земельному налогу за 2010 год по принадлежащим земельным участкам нулевой налоговой базы (отсутствие кадастровой стоимости).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 17.01.2012 N 03-15/00758 решение Налогового органа, обжалованное Обществом оставлено без изменения.

Несогласие с указанными актами налогового органа послужило основанием для обращения Общества в суд с требованиями по настоящему делу.

Удовлетворяя требования Общества, судебные инстанции исходили из следующего.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Самарской области от 28.12.2010 по делу N А55-14700/2009 признаны незаконными действия Росреестра по Самарской области по внесению в государственный кадастр недвижимости по спорным земельным участкам сведений о кадастровой стоимости, рассчитанной с учетом результатов государственной оценки, утвержденной постановлением от 03.07.2003 N 254 и на ФГУ "Земельная кадастровая палата" возложена обязанность по исключению из государственного кадастра недвижимости, в отношении указанных в уведомлении земельных участков, сведений о кадастровой стоимости, с 01.01.2009.

Указанное решение суда вступило в законную силу 28.03.2011. По результатам вступления решения в силу Арбитражным судом Самарской области выдан исполнительный лист, в соответствии с которым на Росреестр возложена обязанность по исключению из государственного кадастра недвижимости сведений о кадастровой стоимости земельных участков, заявленных Обществом в уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2009 год.

Заявлений о приостановлении или повороте исполнения решения арбитражного суда со стороны Росреестра не подавалось. В рамках исполнения вступившего в законную силу решения суда, из государственного кадастра недвижимости исключены сведения о кадастровой стоимости земельных участков, заявленных Обществом в уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2009 год, что подтверждается письмом Росреестра от 01.12.2011 N 30212 об исполнении судебного акта по делу N А55-14700/2009 и постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства от 26.10.2011.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли является земельный налог и арендная плата.

В силу пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 3 статьи 391 Кодекса установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно пункту 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" (далее - Постановление N 54), если кадастровая стоимость земельного участка на момент возникновения спорных правоотношений не установлена, арбитражным судам следует руководствоваться положениями статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации и пунктом 13 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 137-ФЗ), согласно которым, если кадастровая стоимость земли не определена, в этом случае для целей налогообложения применяется нормативная цена земли.

Постановлением губернатора Самарской области от 10.12.2008 N 473 (далее - Постановление N 473) утверждена государственная кадастровая оценка земельных участков в составе земель населенных пунктов Самарской области.

В рамках рассмотрения арбитражного дела N А55-14700/2009 судами установлено, что, являясь плательщиком земельного налога, общество обратилось к Управлению Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Самарской области (далее - Управление Роснедвижимости) с заявлением о предоставлении сведений о кадастровой стоимости вышеуказанных земельных участков для исчисления земельного налога.

Управление Роснедвижимости предоставило сведения о кадастровой стоимости принадлежащих заявителю на праве собственности земельных участков исходя из показателей, утвержденных постановлением губернатора Самарской области от 03.07.2003 N 254 "Об утверждении кадастровой оценки земель поселений Самарской области". Основанием для применения показателей, утвержденных названным постановлением от 03.07.2003, послужило отсутствие в Постановлении N 473 кадастровой оценки вышеуказанных земельных участков.

Вместе с тем согласно постановлению губернатора Самарской области от 10.12.2008 N 136 постановление от 03.07.2003 N 254 признано утратившим силу.

Учитывая вышеизложенное, судебные инстанции при рассмотрении вышеуказанного дела признали, что Управление Роснедвижимости в нарушение статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации при установлении кадастровой стоимости земельных участков на период, начиная с 01.01.2009, необоснованно применило результаты государственной кадастровой оценки, утвержденные постановлением от 03.07.2003 N 254.

Согласно писем Министерства финансов Российской Федерации от 10.03.2001 N 03-05-04-02/18 и Федеральной налоговой службы от 28.03.2011 N ЗН-4-11/4794@ для земельных участков, в отношении которых принято решение об отмене их кадастровой стоимости, с даты вступления в силу судебного акта, кадастровая стоимость считается не установленной в период с даты утверждения результатов государственной кадастровой оценки.

Таким образом, в период в период с 01.01.2009 кадастровая стоимость земельных участков, заявленных Обществом в уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2010 год, будет считаться для целей налогообложения неустановленной.

Поскольку кадастровая стоимость земельных участков не определена, следует руководствоваться положениями пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации и пункта 13 статьи 3 Федерального закона N 137-ФЗ, согласно которым в такой ситуации применяется нормативная цена земли.

В то же время, при рассмотрении дела N А55-14700/2009 судами установлено, что постановление губернатора Самарской области от 24.04.2000 N 121 "Об установлении нормативной цены земли" признано утратившим силу на основании постановления губернатора Самарской области от 28.02.2006 N 31, то есть, нормативная стоимость земельных участков в рассматриваемый период также не определена.

Отсутствие законно установленной кадастровой и нормативной стоимости земельного участка означает отсутствие одного из элементов налогообложения - налоговой базы. Следовательно, обязанность по исчислению и уплате земельного налога у владельца земельного участка в таком случае не возникает.

Установленный законодательством принцип платности пользования землей не предполагает и не предоставляет ни налоговым органам, ни Росреестру возможность произвольного определения размера такой платы.

Представленные Налоговым органом копии кадастровых справок от 12.04.2012, в которых отражена не нулевая кадастровая стоимость спорных земельных участков по состоянию на 01.01.2009, противоречат вступившему в законную силу решению суда по делу N А55-14700/2009.

Доказательств верности сведений о кадастровой стоимости земельных участков, внесенных в государственный кадастр недвижимости при исполнении судебных актов по делу N А55-14700/2009, органом, уполномоченным на ведение государственного кадастра недвижимости, не представлено.

В представленных в материалах копиях кадастровых паспортов вышеназванных земельных участков на 11.01.2012 кадастровая стоимость не указана.

Доводы Налогового органа о наличии откорректированной уполномоченным органом кадастровой стоимости земельных участков не могут повлиять на законность обжалованных судебных актов. Данный довод не заявлялся Налоговым органом при рассмотрении дела в суде первой инстанции. Откорректированная кадастровая стоимость земельных участков на момент вынесения Налоговым органом оспариваемого решения не была установлена.

При этом апелляционным судом обоснованно учтено, что оспариваемое решение вынесено Налоговым органом по итогам проверки уточнённой декларации. При этом суммы налога, которые в ней указаны, скорректированы Обществом в сторону уменьшения. В первичной декларации, Обществом заявлена не нулевая кадастровая стоимость земельных участков. Сумма налога к уплате (по первичной декларации) исчислена, исходя из действовавшей на тот момент кадастровой стоимости, и полностью уплачена в бюджет.

При данных обстоятельствах выводы судебных инстанций наличии оснований для удовлетворения поданного по делу заявления соответствуют нормам права и представленным в материалы дела доказательствам, судебными инстанциями дана надлежащая правовая оценка представленным в материалы дела доказательствам и доводам сторон, в связи с чем судебной коллегией кассационной инстанции правовые основания к отмене обжалованных судебных актов не установлены.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 31.05.2012 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2012 по делу N А55-4183/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: