Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 4 июля 2023 г. N Ф09-3274/23 по делу N А60-69568/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 04 июля 2023 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 июля 2023 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д.В.,

судей Кравцовой Е.А., Сухановой Н.Н.

при ведении протокола помощником судьи Кармацкой О.Л., используя систему веб-конференции, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Галоян Анаиты Леоновны (далее - ИП Галоян А.Л., заявитель, предприниматель) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 03.02.2023 по делу N А60-69568/2022 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2023 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

заявителя - Боярова О.В. (доверенность от 29.06.2022);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области - Соловьева Т.А. (доверенность от 04.08.2021);

Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области - Соловьева Т.А. (доверенность от 07.10.2022).

ИП Галоян А.Л. обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными налогового уведомления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области от 01.09.2021 N 38677272 (далее - налоговый орган, инспекция), решения Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области (далее - Управление) от 05.09.2022 N 13-06/26561@, вынесенного по жалобе на налоговое уведомление.

В порядке устранения нарушения своих прав и законных интересов предприниматель просила обязать налоговый орган вернуть налогоплательщику излишне уплаченный налог в сумме 1 915 659 руб.

Решением суда первой инстанции от 03.02.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2023 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе заявитель просит решение и постановление судов отменить. Указывает на то, что суды не применили нормы закона, подлежащие применению (подпункт 7 части 2 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке", статья 5 Налогового кодекса Российской Федерации). Судами не дана оценка доводам заявителя о начале применения актов, ухудшающих положение налогоплательщика. Заявитель полагает обоснованным использовать данную позицию применительно к нормативным правовым актам об утверждении кадастровой стоимости иных объектов недвижимости в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами пункта 2 статьи 375 и статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) порождают правовые последствия для плательщиков налога на имущество.

В представленном отзыве налоговый орган указывает на законность судебных актов.

В силу ч. 1 ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Изучив доводы заявителя жалобы, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены решения и постановления судов.

Как следует из материалов дела, Галоян Анаита Леоновна является собственником здания с кадастровым номером 66:56:0403009:1549 (доля в праве собственности - 1/2), расположенного по адресу: Свердловская область, г. Нижний Тагил, ул. Юности, д. 16.

На основании статей 408, 409 НК РФ инспекцией в отношении данного объекта исчислен налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 2 201 826 руб., на уплату данного налога в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 01.09.2021 N 38677272.

Согласно уведомлению, налог исчислен исходя из налоговой базы (кадастровой стоимости) в размере 220 182 597 рублей, ставки налога 2%, с учетом доли заявителя в праве собственности на имущество (220 182 597 руб. x 2% / 2).

Не согласившись с налоговым уведомлением, Галоян Анаита Леоновна обратилась в вышестоящий налоговый орган с жалобой.

Решением УФНС России по Свердловской области N 13-06/26561@ от 05.09.2022 жалоба Галоян Анаита Леоновна оставлена без удовлетворения.

Предприниматель обратилась в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу, ссылаясь на неверное определение налоговым органом налоговой базы. По мнению заявителя, при расчете налога на имущество за 2020 год по вышеуказанному объекту должна применяться кадастровая стоимость в размере 28 616 651,82 руб., как следствие, подлежащий уплате налог составит 286 167 руб.

Признав доказанным наличие оснований для доначисления налога в оспариваемой сумме, суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований налогоплательщика.

Суд апелляционной инстанции поддержал выводы суда исходя из следующего.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Исходя из пункта 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается этим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с этим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого Кодекса.

Статьей 401 НК РФ определены объекты налогообложения налогом на имущество физических лиц, к которым относятся: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 405 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 408 НК РФ).

В соответствии с Законом Свердловской области от 26.03.2019 N 23-ОЗ "Об установлении единой даты начала применения на территории Свердловской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения по этому налогу" единой датой начала применения на территории Свердловской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения по этому налогу является 1 января 2020 года.

С учетом изложенных норм решением Нижнетагильской городской Думы от 31.10.2019 N 43 "Об установлении и введении в действие на территории города Нижний Тагил налога на имущество физических лиц" с 1 января 2020 года на территории города Нижний Тагил установлен и введен в действие налог на имущество физических лиц; утверждены дифференцированные ставки, в том числе ставка 2% в отношении объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ.

Приказом Министерства по управлению государственным имуществом Свердловской области от 27.09.2019 N 2500 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, расположенных на территории Свердловской области: зданий, сооружений, помещений, машино-мест, объектов незавершенного строительства, единых недвижимых комплексов" утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, расположенных на территории Свердловской области.

В соответствии с данными результатами кадастровая стоимость здания с кадастровым номером 66:56:0403009:1549 установлена в размере 214 283 947,82 рублей.

Приказ от 27.09.2019 N 2500 опубликован на официальном интернет-портале правовой информации Свердловской области 03.10.2019 и, таким образом, подлежит применению при исчислении налога на имущества за 2020 год.

Вместе с тем Галоян А.Л. 17.07.2019 обратилась в уполномоченный орган с заявлением и приложением соответствующих документов, в котором указала об изменении площади спорного объекта с "7617,7 кв. м" на "7824,7 кв. м".

С учетом указанных изменений, внесенных в Единый государственный реестр недвижимости сведений о них и объектов недвижимости, и на основании части 1 статьи 16 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (далее - Закон о кадастровой оценке) государственным бюджетным учреждением Свердловской области "Центр государственной кадастровой оценки" поручено государственному бюджетному учреждению Свердловской области "Центр государственной кадастровой оценки" осуществлен пересчет кадастровой стоимости: вместо 214 283 947,82 рублей она стала составлять 220 182 597,92 рублей.

Перерасчет утвержден актом названного бюджетного учреждения от 06.03.2020 N 331, соответствующие сведения внесены в ЕГРН 12.03.2020.

По информации, представленной Управлением Росреестра по Свердловской области (письмо от 17.08.2022 N 29-25819/22), кадастровая стоимость в размере 220 182 597,92 рублей в отношении спорного объекта применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 01.01.2020.

Таким образом, при расчете налога на имущество за 2020 год по зданию с кадастровым номером 66:56:0403009:1549 налоговый орган правомерно исходил из налоговой базы в размере 220 182 597,92 рублей.

По мнению апелляционного суда, аналогичный правовой подход применительно к земельному налогу изложен в письме Минфина России от 14.02.2019 N 03-05-04-01/9247 и признан обоснованным решением Верховного Суда Российской Федерации от 11.06.2019 N АКПИ19-305.

Суд кассационной инстанции считает, что доводы налогоплательщика основаны на неверном толковании норм законодательства.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 2 июля 2013 г. N 17-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен статьей 5 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 5 НК РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Приказ Министерства по управлению государственным имуществом Свердловской области от 27.09.2019 N 2500, которым утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, расположенных на территории Свердловской области, опубликован 03.10.2019, то есть с соблюдением требованием пункта 1 статьи 5 НК РФ и, таким образом, подлежит применению при исчислении налога на имущество за 2020 год.

При рассмотрении данного спора, судами установлено то, что в соответствии с результатами кадастровой оценки, утвержденными этим Приказом, кадастровая стоимость здания с кадастровым номером 66:56:0403009:1549 установлена в размере 214 283 947,82 рублей.

Увеличение данной стоимости до 220 182 597,92 рублей (по акту государственного бюджетного учреждения Свердловской области "Центр государственной кадастровой оценки от 06.03.2020 N 331) обусловлено лишь уточнением площади помещений в здании (часть 1 статьи 16 Закона о кадастровой оценке), а не утверждением новых результатов оценки в соответствии со статьями 15, 18 данного Закона.

Применение позиции налогоплательщика при изменении величины площади помещений будет неправомерным, поскольку не происходит установления новой кадастровой стоимости.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 18 Закона о кадастровой оценке для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в ЕГРН, применяются с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта о внесении изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, изменяющий кадастровую стоимость объекта недвижимости в сторону увеличения.

В рассматриваемо деле такие обстоятельства отсутствуют.

Заявитель ошибочно полагает, что акт учреждения от 06.03.2020 N 331 является нормативным актом об утверждении результатов определения кадастровой стоимости и поэтому утвержденная им стоимость не может применяться с 01.01.2020.

Учитывая изложенное, применительно к кадастровой стоимости, определенной в соответствии с Законом о кадастровой оценке, для целей налогообложения необходимо учитывать дату начала применения такой кадастровой стоимости, указанную в ЕГРН и совпадающую с датой вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Кроме того, кадастровая стоимость вновь заявленного объекта (уточнение площади), явно не может быть равной кадастровой стоимости, определенной на день постановки спорного объекта с меньшей площадью на кадастровый учет.

Подобное занижение кадастровой стоимости со всей очевидностью не укладывается в разумный диапазон возможных значений, которые могут быть получены в рамках соблюдения законной процедуры кадастровой оценки на основе имеющейся информации об объекте недвижимости с учетом профессионального усмотрения, что согласно правовой позиции, выраженной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 11.07.2017 N 20-П, позволяет сделать вывод о заведомой некорректности применения ранее состоявшейся кадастровой оценки, о чем не мог не знать налогоплательщик, осуществляющий коммерческую деятельность.

При таких обстоятельствах суды не усмотрели со стороны государства явного, безусловного и последовательного подтверждения правомерности ожиданий налогоплательщика. Будучи профессиональным участником экономического оборота, предприниматель не могла не ожидать применения соответствующих мер со стороны государства при выборе наиболее благоприятного для себя размера налогового обязательства. Иной подход к рассмотрению настоящего спора приведет к нарушению принципа юридического равенства налогоплательщиков.

Суд кассационной инстанции не вправе переоценивать доказательства и устанавливать иные обстоятельства, отличающиеся от установленных судами первой и апелляционной инстанций, в нарушение своей компетенции, предусмотренной статьями 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений и неправильного применения норм материального и процессуального права, являющихся основаниями для отмены обжалуемых судебных актов (ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного и исходя из конкретных фактических обстоятельств дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 03.02.2023 по делу N А60-69568/2022 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2023 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Галоян Анаиты Леоновны - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.