Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10 апреля 2023 г. N Ф09-612/23 по делу N А60-28529/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 10 апреля 2023 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 10 апреля 2023 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кравцовой Е.А.,

судей Сухановой Н.Н., Жаворонкова Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мухаметжановой Д.Е. рассмотрел в судебном заседании, проведенном в режиме веб-конференции (онлайн-заседание), кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ТК Карго-Транс" (далее - общество "ТК Карго-Транс", налогоплательщик, заявитель) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 31.08.2022 по делу N А60-28529/2022 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2022 по тому же делу.

Определением суда от 13.03.2023 рассмотрение кассационной жалобы отложено на 10.04.2023.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании, состоявшемся 10.04.2023, в здании Арбитражного суда Уральского округа принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 25 по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган) - Быкова Т.Ю. (доверенность от 26.12.2022).

В судебном заседании путем использования системы веб-конференции (онлайн-заседание) приняли участие представители общества "ТК Карго-Транс" - Шестаков М.С. (доверенность от 23.05.2022) и Перевалов И.Б. (доверенность от 23.05.2022).

Общество "ТК Карго-Транс" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к инспекции о признании недействительными решений N 218 от 20.01.2022, N 231 от 20.01.2022 об отказе в осуществлении возврата излишне уплаченных налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в сумме 70 200 руб. и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 99 000 руб. соответственно.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 31.08.2022, оставленным без изменения постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2022, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе общество "ТК Карго-Транс" просит решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанции отменить, ссылаясь на нарушение норм налогового законодательства, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В обоснование доводов заявитель жалобы указывает, что наличие переплаты по НДФЛ и страховым взносам за 9 квартал 2021 года в общей сумме 169 200 руб. подтверждено соответствующими платежными поручениями, справкой инспекции от 18.11.2021 N 275833, о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, соответствующими решениями инспекции от 29.04.2022, от 29.07.2022, вынесенными по итогам камеральных налоговых проверок расчетов за 12 месяцев 2021 года, в связи с этим, по мнению налогоплательщика, в силу пункта 6 статьи 78 НК РФ спорная сумма переплаты должна была быть возвращена инспекцией течение месяца со дня подачи налогоплательщиком заявлений от 11.01.2022.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

Как установлено судами, общество "ТК Карго-Транс" применяет общую систему налогообложения, является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. За период с 2020 по 2021 заявителем представлены сведения о среднесписочной численности - 1 человек.

В период с 08.02.2021 по 03.11.2021 общество "ТК Карго-Транс" ежемесячно перечисляло в бюджет НДФЛ (почти всегда двумя платежами по 3900 руб.). Общая сумма перечисленного за 2021 год налога составила 70 200 руб. При этом сведения по форме 6-НДФЛ за 3, 6 и 9 месяцев, предусмотренные пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), представлены с "нулевыми" показателями.

В период с 05.03.2021 по 03.12.2021 общество "ТК Карго-Транс" также ежемесячно уплачивало страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (почти всегда двумя платежами по 6600 руб.). Общая сумма уплаченных за 2021 год страховых взносов составила 99 000 руб. При этом ежеквартальные расчеты по страховым взносам, предусмотренные пунктом 7 статьи 431 НК РФ, представлены также с "нулевыми" показателями.

Обществом "ТК Карго-Транс" 19.11.2021 в адрес инспекции отправлены заявления о возврате суммы излишне уплаченных НДФЛ и страховых взносов, в ответ на которые получены решения от 03.12.2021 и от 06.12.2021 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов). Причина отказа: "Переплата, указанная в заявлении, не подтверждена".

Обществом "ТК Карго-Транс" 11.01.2022 в адрес инспекции направлено повторное заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога (сбора). Инспекций принято решение N 231 от 20.01.2022 об отказе в возврате страховых взносов в сумме 99 000 руб. Причина отказа: "Переплата, указанная в заявлении, не подтверждена налоговым органом (в соответствии со статьей 88 НК РФ проводится камеральная налоговая проверка по РСВ за 12 месяцев 2021, срок окончания КНП - 11.04.2022)".

Налогоплательщиком 11.01.2022 повторно направлено заявление о возврате суммы излишне уплаченного НДФЛ. Решением N 218 от 20.01.2022 инспекция отказала в возврате налога в сумме 70 200 руб. Причина отказа: "Переплата, указанная в заявлении, не подтверждена налоговым органом_ (отсутствуют начисления по налогу за 4 кв. 2021 г. Срок представления расчета 6-НДФЛ не позднее 01.03.2022".

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 03.03.2022 N 13-06/06301(2) решения инспекции от 20.01.2022 N N 218,231 оставлены без изменения, а жалоба общества "ТК Карго-Транс" - без удовлетворения.

Не согласившись с вышеуказанными решениями инспекции от 20.01.2022, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций не установили правовых оснований для выводов о незаконности оспариваемых ненормативных правовых актов. Суды исходили из того, что на момент вынесения решений инспекции (20.01.2022) срок, установленный статьей 88 НК РФ на проведение камеральной налоговой проверки, не истек, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для вывода о наличии переплаты по НДФЛ и страховым взносам.

Рассмотрев кассационную жалобу, суд округа также не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В силу пункта 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно пунктам 6 и 14 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Правила, установленные указанной статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются, в том числе на налоговых агентов, плательщиков страховых взносов.

В силу пункта 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом.

На основании пункта 7 статьи 431 НК РФ плательщики страховых взносов, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса, представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации.

В силу пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик НДФЛ получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму НДФЛ.

Согласно пункту 3 данной статьи исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Пунктом 2 статьи 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета в установленный срок расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, и документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу.

Исходя из правовой позиции, изложенной в ряде актов высших судебных органов, (в том числе Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, Определения Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, от 11.10.2017 N 305-КГ17-6968, от 12.05.2021 N 309-ЭС20-22198), юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

По результатам исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов сторон по правилам, предусмотренным статьями 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судами сделан вывод о том, что установление факта излишней уплаты НДФЛ и страховых взносов могло быть осуществлено налоговым органом только в ходе камеральных налоговых проверок расчетов по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года (расчет представлен 11.01.2022) и по форме 6-НДФЛ за этот же период (расчет представлен 17.02.2022).

Учитывая, что на момент вынесения оспариваемых решений от 20.01.2022 срок на проведение камеральных налоговых проверок не истек (камеральные проверки представленных заявителем расчетов должны быть завершены не позднее 11.04.2022 и 17.05.2022), суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии у налогового органа оснований для возврата спорных сумм НДФЛ и страховых взносов.

Кроме того, для достоверного установления разницы между общей суммой исчисленного и удержанного НДФЛ по каждому работнику и суммой налога, излишне перечисленной в бюджет, а соответственно, сделать вывод о наличии или отсутствии переплаты, возможно только после анализа первичных документов (регистров бухгалтерского учета, платежных документов; карточек счетов 68, 70, 50, подтверждающих дебетовое сальдо по счету 68 за соответствующий период), на основании которых ведутся регистры налогового учета, а не сводных документов.

Вопреки доводам кассационной жалобы, суды обоснованно применили положения пункта 1 статьи 231 НК РФ. Данной нормой предусмотрена обязанность представления в налоговый орган не только выписки из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период, но и иных документов, подтверждающих излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации. В рассматриваемой ситуации в нарушение абзаца 8 пункта 1 статьи 231 НК РФ заявителем не представлены достаточные доказательства по размеру выплаченного и удержанного в соответствующем периоде дохода, суммах примененных стандартных, социальных и имущественных вычетов в отношении конкретных работников и другие доказательства, подтверждающие переплату налога.

Оценив вышеуказанные обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи, суды пришли к правильным выводам об отсутствии у налогового органа по состоянию на 20.01.2022 возможности для возврата налога в административном порядке и, как следствие, законности оспариваемых решений инспекции.

Приведенные заявителем доводы основаны на неверном толковании норм права, сводятся к изложению обстоятельств дела, которые получили надлежащую правовую оценку судов и мотивированно отклонены, не опровергают, не подтверждают существенных нарушений судами норм материального и процессуального права и не являются достаточным основанием для отмены состоявшихся судебных актов.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом округа не выявлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 31.08.2022 по делу N А60-28529/2022 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2022 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ТК Карго-Транс" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.