Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 31 октября 2022 г. N Ф09-7686/22 по делу N А76-6096/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 27 октября 2022 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 31 октября 2022 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кравцовой Е.А.,

судей Жаворонкова Д.В., Сухановой Н.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мухаметжановой Д.Е. рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Челябинской области кассационную жалобу акционерного общества работников "Народное предприятие "Челябинское рудоуправление" (далее - общество "НП "Челябинское рудоуправление", налогоплательщик, заявитель) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 24.05.2022 по делу N А76-6096/2022 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2022 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании в здании Арбитражного суда Уральского округа приняли участие представители общества "НП "Челябинское рудоуправление" - Шаповалов С.Ю. (доверенность от 04.04.2022), Маковская Л.С. (доверенность от 01.12.2021) и Афанасьева Л.М. (доверенность от 01.12.2021).

В судебном заседании посредством использования системы видеоконференц-связи приняли участие представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Челябинской области (далее - инспекция, налоговый орган) - Амелин А.С. (доверенность от 21.12.2021), Корепанов С.А. (доверенность от 22.12.2021) и Сметанина С.В. (доверенность от 26.01.2022).

Общество "НП "Челябинское рудоуправление" обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к инспекции и Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области (далее - управление) о признании недействительными решения инспекции от 29.11.2021 N 2883 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения управления от 10.02.2022 N16-07/000780.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 19.04.2022 производство по делу N А76-6096/2022 в части заявления общества "НП "Челябинское рудоуправление" о признании недействительным решения управления от 10.02.2022 N 16-07/000780 прекращено на основании части 4 статьи 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 24.05.2022, оставленным без изменения постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2022, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением апелляционного суда, общество "НП "Челябинское рудоуправление" обратилось с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение норм налогового законодательства и на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам и имеющимся доказательствам, просит отменить указанные судебные акты и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Налогоплательщик не согласен с выводами судов о том что, добываемый им вид полезного ископаемого (глина огнеупорная, тугоплавкая и формовочная) относится к горнорудному неметаллическому сырью и подлежит обложению по ставке 6,0% с коэффициентом Крента 3,5 поскольку, по его мнению, вид полезного ископаемого должен определяться с учетом его фактического использования. Со ссылкой на протоколы Государственной комиссии по запасам, заключению государственной экспертизы к протоколу от 29.03.2021 N 1-ЧЕЛ.128-эксп. налогоплательщик отмечает, что в общем количестве глин в запасах больше тугоплавких глин (керамических), которые имеют строительное назначение, следовательно, правовой подход, примененный судами к оценке полезного ископаемого, является неверным.

В обоснование доводов заявитель также ссылается на отсутствие у Челябинскнедра, представившего письмо о том, что добываемое налогоплательщиком полезное ископаемое (глина) относится к горнорудному неметаллическому сырью, полномочий по разъяснению налогового законодательства.

Ошибочное отнесение добытого полезного ископаемого к горнорудному неметаллическому сырью в предыдущих налоговых периодах и отражение данного факта в Плане горных работ не свидетельствует, по мнению заявителя, о наличии оснований для вывода о неправомерности действий налогоплательщика в спорном налоговом периоде, поскольку ошибочность действий была выявлена с введением с НК РФ рентного коэффициента Крента, увеличившего убытки с 0,5% до 15,5 %.

Инспекция в представленном отзыве на кассационную жалобу просит судебные акты оставить без изменения, в удовлетворении жалобы отказать, отмечая, что обстоятельства дела установлены судами полно и всесторонне, спор разрешен при полном исследовании имеющихся в материалах дела доказательств и с правильным применением норм материального и процессуального права.

Проверив законность судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Как установлено судами, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом "НП "Челябинское рудоуправление" налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за март 2021 года, по результатам которой составлен акт от 12.08.2021 N 2928 и вынесено решение от 29.11.2021 N 2883, которым заявителю доначислен НДПИ в сумме 1 014 072 руб., соответствующие пени и штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Основанием для доначисления указанных сумм послужил вывод налогового органа о том, что налогоплательщик в марте 2021 года неправомерно применял налоговую ставку в размере 5,5% с коэффициентом Крента 1 (подпункт 10 пункта 2 статьи 342 НК РФ), поскольку вид полезного ископаемого, добываемого налогоплательщиком (глина), относится к горнорудному неметаллическому сырью, не включенному в иные группы, согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 337 НК РФ, в отношении которого применяется ставка налога в размере 6% с коэффициентом Крента 3,5 в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 342 НК РФ.

Решением управления от 10.02.2022 N 16-07/000780 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение инспекции от 29.11.2021 N 2883 утверждено.

Не согласившись с указанным решением инспекции, общество "НП "Челябинское рудоуправление" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды обеих инстанций исходили из того, что с учетом конкретных обстоятельств дела фактическое использование глины в строительной отрасли при определении вида добытого полезного ископаемого не имеет правового значения, поскольку по своим химическим, минералогическим и физико-механическим качественным характеристикам добытое полезное ископаемое относится горнорудному неметаллическому сырью, не включенному в иные группы, подлежащим обложению по налоговой ставке 6% (подпункт 5 пункта 2 статьи 342 НК РФ)

Оснований для иных выводов у суда округа не имеется в силу следующего.

В силу пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых - по общему правилу и при наличии иных юридически значимых оговорок - признаются, в частности, полезные ископаемые, добытые из недр. При этом правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах.

Согласно статье 337 НК РФ в целях применения главы 26 НК РФ полезные ископаемые именуются добытыми полезными ископаемыми. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 337 НК РФ добытым полезным ископаемым признается горнорудное неметаллическое сырье, в том числе, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы.

Налоговая ставка при добыче горнорудного неметаллического сырья составляет 6% (подпункт 5 пункта 2 статьи 342 НК РФ); рентный коэффициент Крента принимается равным 3,5 (подпункт 1 пункта 1 статьи 342.8 НК РФ), если иное не установлено НК РФ.

Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ, добытым полезным ископаемым признается также неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчаногравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Подпунктом 4 пункта 2 статьи 342 НК РФ установлена налоговая ставка 5,5% при добыче, в том числе неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; рентный коэффициент Крента принимается равным 1 (подпункт 2 пункта 3 статьи 342.8 НК РФ).

При определении вида добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо учитывать лицензию на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандарты качества полезного ископаемого организации и иные документы налогоплательщика (письмо Федеральной налоговой службы России от 04.12.2019 N СД-18-3/835@).

Как следует из материалов дела, основным видом деятельности общества "НП "Челябинское рудоуправление" является добыча глины и каолина (код ОКВЭД 08.12.2).

На основании лицензий от 19.07.2019 N ЧЕЛ 03002 ТЭ и от 27.11.2019 N ЧЕЛ 03019 ТЭ, выданных Департаментом по недропользованию по Уральскому федеральному округу по Челябинской области, общество "НП "Челябинское рудоуправление" осуществляет добычу глин на Упрунской группе месторождений: Нехаевское, Западно-Упрунское и Первый участок, а также на участке "Бугор" Нижне-Увельского месторождения.

В пункте 1.4 приложения N 1 к лицензиям от 19.07.2019 N ЧЕЛ 03002 ТЭ и от 27.11.2019 N ЧЕЛ 03019 ТЭ отражены наименования основных (преобладающих) видов полезных ископаемых (группировки полезных ископаемых), содержащихся в пределах предоставленного участка недр: глина огнеупорная (код 142216), глина тугоплавкая (код 142218), глина формовочная (код 142219), добываемых на Нехаевском, Западно-Упрунском месторождении и на Первом участке, расположенных на территории Увельского и Троицкого муниципальных районов Челябинской области, и на участке "Бугор" Нижне-Увельского месторождения (подпункты 1.2).

В приложениях N 6 к указанным лицензиям отмечено, что в геологическом отношении огнеупорные каолинитовые глины Упрунской группы месторождений и участка "Бугор" Нижне-Увельского месторождения имеют переменный существенно гидрослюдисто-каолинитовый состав. Содержание каолинита максимально в составе огнеупорных глин.

Пунктом 2 статьи 339 НК РФ предусмотрено, что технический проект разработки месторождения полезных ископаемых является документом, на основании которого определяются технология добычи полезного ископаемого и метод определения количества добытого полезного ископаемого, используемый при исчислении НДПИ.

В соответствии с Техническими условиями ТУ 08.12.22-001-12608994-2020 виды добываемых обществом "НП "Челябинское рудоуправление" глин определены как огнеупорные; в соответствии с пунктом 1.7 указанных Технических условий маркировка глины производится по ГОСТ 24717-2004 "Огнеупоры и огнеупорное сырье".

Из материалов дела следует, что согласно подпункту 1 пункта 8.2 Раздела 10 Плана развития горных работ на 2021 год общества "НП "Челябинское рудоуправление", согласованному Уральским управлением Ростехнадзора, добываемым полезным ископаемым является горнорудное неметаллическое сырье.

Приложением N 1 к протоколу заседания Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу от 31.03.2021 N 1-чел/128-эксп является заключение от 29.03.2021 NЗС-20-236 государственной экспертизы ФБУ "Государственная комиссия по запасам полезных ископаемых" по материалам "Отчет о результатах разведочных работ на участке "Бугор" Нижне-Увельского месторождения огнеупорных, формовочных и тугоплавких глин с расчетом запасов по состоянию на 01.01.2021". На основании заключения государственной экспертизы от 29.03.2021 NЗС-20-236 определены марки глин по комплексу показателей, установленных Техническими условиями от 22.06.2020 ТУ 08.12.22-001-12608994-2020, сделан вывод о виде добываемого полезного ископаемого "Глины огнеупорные Нижне-Увельского месторождения для огнеупорных, формовочных и керамических изделий". Технологические свойства продуктивных глин участка "Бугор" детально изучены в процессе многолетнего их использования в металлургии и производстве керамики. Формовочные глины кроме применения их в литейном производстве, вполне пригодны, наряду с тугоплавкими глинами, в качестве керамического сырья для получения облицовочных и фасадных плиток и плиток для полов (ГОСТы 6141-76 и 13996-68), кирпича (ГОСТ 7489-69) (том 3 л.д.59-68).

Техническим подтверждением основного породообразующего материала (каолинита) и огнеупорных свойств является геолого-минералогическая характеристика огнеупорных каолинитовых глин, добываемых обществом "НП "Челябинское рудоуправление".

В соответствии с представленной в материалы дела геолого-минералогической характеристикой гл.геолога Сапрыкина В.И. (том 3 л.д. 70-74) глины Нижне-Увельского месторождения обладают, в том числе, следующими характеристиками: так, глины керамические обладают характеристиками огнеупорности (1580зС-1610зС), соответствующими характеристикам формовочных глин (1580зС), приближенными к характеристикам огнеупорных глин (1650зС-1690зС). Таким образом, определенная заявителем огнеупорность керамических глин превышает минимальную огнеупорность для огнеупорных глин, установленную ГОСТ Р 52918-2008 "Огнеупоры" (1580зС).

Судами также обоснованно учтено, что протоколами Уральского управления Ростехнадзора от 16.11.2020 N 59 и N 60 остатки запасов на Нижне-Увельском и Нехаевском месторождениях оценены именно как запасы огнеупорных глин в количестве 2224 тыс. куб.м и 4973 тыс. куб. м соответственно.

Письмом от 17.06.2021 N 04-06/725 Отдел геологии и лицензирования по Челябинской области Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу сообщил, что добываемое обществом "обществом "НП "Челябинское рудоуправление" полезное ископаемое (глины огнеупорные, тугоплавкие, формовочные) следует относить к горнорудному неметаллическому сырью.

Кроме того, из информации на странице официального сайта общества "НП "Челябинское рудоуправление" следует, что заявитель осуществляет добычу уникального, по своим химическим свойствам и физическому составу минерального сырья на крупных месторождениях Челябинской области - каолинитовых огнеупорных, керамических и формовочных глин, песка формовочного. Основными потребителями продукции являются огнеупорные, керамические, кирпичные, стекольные, металлургические, машиностроительные заводы, заводы строительных материалов. В разделе Продукция/Общие сведения установлено, что каолинитовые глины, добываемые обществом "НП "Челябинское рудоуправление", отличает высокая пластичность при относительно высокой огнеупорности (более 1650зС), что делает их незаменимым сырьем в огнеупорной промышленности, в производстве кислотоупорной, сантехнической и строительной керамики, а также при изготовлении фаянсовых изделий и высококачественного кирпича.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе сведения, содержащиеся в лицензии на пользование недрами, технических условиях, геолого-минералогической характеристике, письме Отдела геологии и лицензирования по Челябинской области Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу, суды пришли к правомерному выводу о том, что глина Упрунской группы месторождений, а также на участке "Бугор" Нижне-Увельского месторождения по своему химическому, минералогическому составу и физическим характеристикам является горнорудным неметаллическим сырьем, отнесенным к иным группам (подпункт 5 пункта 2 статьи 342 НК РФ), для которого установлена налоговая ставка 6,0 %.

Как указано судами и подтверждается заявителем, до 31.12.2020 (с 01.01.2021 Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен статьей 342.8, уточняющей порядок определения рентного коэффициента Крента) налоговые обязательства по НДПИ исчислялись налогоплательщиком в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 337 НК РФ с применением ставки 6,0%; в налоговых декларациях по НДПИ общество "НП "Челябинское рудоуправление" указывало код вида добытого полезного ископаемого 07017, что относится к "горнорудному неметаллическому сырью" - другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы (приказ ФНС России от 08.12.2020 N КЧ-7-3/887@ "Об утверждении формы налоговой декларации по НДПИ, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по НДПИ в электронной форме").

Судом первой инстанции обоснованно учтено, что законодательство о недрах исходит из разграничения полномочий в сфере регулирования отношений недропользования между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации (статьи 3 и 4 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон о недрах)).

Из содержания вышеуказанных статей, а также регионального законодательства (Распоряжение Минприроды России и Правительства Челябинской области от 22.04.2009 N 20-р/55-рп "Об утверждении перечня общераспространенных полезных ископаемых по Челябинской области") следует, что предоставление участков недр, содержащих общераспространенные полезные ископаемые, к полномочиям федеральных органов, в частности, Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу не отнесено.

В рассматриваемом случае органом, выдавшим лицензии на право пользования недрами и добычи полезного ископаемого "глины огнеупорные, тугоплавки и формовочные", явился Департамент по недропользованию по Уральскому федеральному округу, а не Министерство промышленности, новых технологий и природных ресурсов Челябинской области.

Учитывая, что фактическое использование добытого полезного ископаемого для строительной отрасли не изменяет его химических, минералогических и физико-механических свойств, для целей налогообложения НДПИ добываемую налогоплательщиком глину недопустимо относить к видам, перечисленным в подпункте 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ.

Доводы налогоплательщика о том, что судами неправомерно в качестве допустимого доказательства принято письмо от 17.06.2021 N 04-06/725 Отдела геологии и лицензирования по Челябинской области Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу, рассмотрены и обоснованно отклонены апелляционной коллегией с учетом того, что указанный документ содержит информацию о назначении добываемых обществом полезных ископаемых, что охватывается компетенцией Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу, не дает разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, а потому оснований для признания такого письма недопустимым доказательством не имеется.

Вопреки позиции заявителя все доводы, имеющие правовое значение для рассмотрения и разрешения настоящего дела, получили надлежащую оценку судов.

Доводы кассационной жалобы направлены на опровержение отдельных доказательств инспекции, тогда как судами дана оценка всем доказательствам в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм материального или процессуального права, являющихся основанием для отмены судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом округа не установлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 24.05.2022 по делу N А76-6096/2022 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2022 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу акционерного общества работников "Народное предприятие "Челябинское рудоуправление" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.