Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18 августа 2022 г. N Ф09-4656/22 по делу N А50-16766/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 16 августа 2022 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 августа 2022 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Гавриленко О. Л.,

судей Сухановой Н. Н., Жаворонкова Д. В.

при ведении протокола помощником судьи Косыревой И.Д., рассмотрел в судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи кассационную жалобу Федерального государственного казенного учреждения "Приволжско-Уральское территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (далее - учреждение, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Пермского края от 25.02.2022 по делу N А50-16766/2021 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2022 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

учреждения - Карасев П.Н. (доверенность от 10.02.2022 N 141/04/07-925);

инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Перми (далее - инспекция, налоговый орган) - Микайловская Д.В. (доверенность от 28.12.2021).

Учреждение обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к инспекция о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.04.2021 N 805.

Решением суда от 25.02.2022 (судья Новицкий Д.И.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2022 (судьи Борзенкова И.В., Муравьева Е.Ю., Трефилова Е.М.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе учреждение просит указанные судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела.

Заявитель кассационной жалобы не согласен с применением ставки в размере 1, 5 %, вместо 0,3 %, в отношении земельного участка с кадастровым номером 59:01:4416016:3905, поскольку данный земельный участок образован из земельного участка с кадастровым номером 59:01:0000000:47073 по поручению Департамента имущественных отношений Министерства обороны Российской Федерации от 13.11.2018 N 141/35332 и является изъятым или ограниченном в обороте. Земельный участок с кадастровым номером 59:01:4416016:3905 предоставлен под размещение военного городка N 9 и был образован из земельного участка номер 59:01:4416064:5, который в свою очередь предоставлен на основании акта N 5540 от 15.01.1981 для использования в целях Вооруженных Сил Российской Федерации, поэтому применяемая налоговая ставка не может быть больше 0,3%.

По мнению учреждения, основанием для признания нахождения земельных участков в статусе ограниченных в обороте, согласно подпункту 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - земельный кодекс), является принадлежность земельных участков к государственной или муниципальной собственности, а не к частной собственности (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 2 июля 2013 г. N 15824/12).

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган возражает против доводов учреждения, просит оставить без изменения обжалуемые судебные акты, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем 13.01.2020 налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год, по итогам которой составлен акт от 27.04.2020 N 1688, фиксирующий выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Решениями налогового органа от 07.09.2020 N 630, 07.10.2020 N 634 рассмотрение материалов проверки продлялось.

Инспекцией 02.10.2020 внесены изменения в акт налоговой проверки от 27.04.2020 N 1688 в связи с неверным отражением кадастровой стоимости участков (файл "Проект инструкции по ДП УФНС (МРИ)".

Налоговым органом 07.10.2020 принято решение N 7 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля по результатам которых 30.11.2020 составлено дополнение к акту налоговой проверки от 27.04.2020 N 1688.

Уполномоченным должностным лицом инспекции, при надлежащем уведомлении заявителя, рассмотрены материалы налоговой проверки, и вынесено решение от 02.04.2021 N 805 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым учреждению по выявленным нарушениям доначислен земельный налог за 2019 год в сумме 3 701 023 руб., начислены пени в размере 711 105 руб., заявитель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - HK РФ) в виде штрафа в размере 92 525 руб.

Инспекцией установлено, что в налоговой декларации учреждением не отражены сведения о земельных участках с кадастровыми номерами 59:01:4411470:38, 59:01:0000000:47071, 59:01:0000000:47072, 59:01:0000000:47073, 59:01:4416016:3905 как объектах налогообложения, не исчислен и не уплачен земельный налог за 2019 год.

Не согласившись с вынесенным решением от 02.04.2020 N 805, заявитель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 31.05.2021 N 18-18/268 жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Считая, что решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует НК РФ и нарушает права и законные интересы учреждения в сфере экономической деятельности, заявитель обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании решения недействительным.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из отсутствия правовых оснований для удовлетворения требований налогоплательщика.

Апелляционная коллегия выводы суда первой инстанции поддержала.

Проверив законность обжалуемых судебных актов в пределах доводов кассационной жалобы в порядке, предусмотренном статьями 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции оснований для их отмены не усматривает.

Земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1 статьи 387 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 данного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено названным пунктом.

Объектом налогообложения в силу пункта 1 статьи 389 НК РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения земельным налогом земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации. В отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, согласно статье 394 названного Кодекса устанавливается налоговая ставка 0,3 процента (подпункт 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ).

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно ст. 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (статья 390 НК РФ).

Согласно статье 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать в частности, 0, 3% в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ).

Ставки земельного налога, действовавшие в проверяемый период на территории города Перми, установлены решением Пермской городской Думы от 08.11.2005 N 187 "О земельном налоге на территории города Перми", в соответствии с которым налоговая ставка в размере 0,3% от кадастровой стоимости применяется в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. В отношении прочих земельных участков применению подлежит налоговая ставка в размере 1,5%.

Согласно подпункту 5 пункту 5 статьи 27 Земельного кодекса ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в пункте 4 данной статьи. Указанные земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством (подпункт 2 статьи 27 Земельного кодекса).

В силу пункта 1 статьи 93 Земельного кодекса землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административнотерриториальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, федеральными законами.

В статье 11 Федерального закона от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне" (далее - Закон об обороне) закреплено, что Вооруженные Силы Российской Федерации состоят из центральных органов военного управления, объединений, соединений, воинских частей и организаций, которые входят в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации и в войска, не входящие в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации.

Таким образом, Вооруженные Силы Российской Федерации составляют единую централизованную систему органов, управляемую Министерством обороны Российской Федерации, и его учреждения являются государственными учреждениями, созданными в целях реализации задач, поставленных перед Вооруженными Силами Российской Федерации.

Изъятие земельных участков из оборота и освобождение их от налогообложения земельным налогом связано с целевым назначением и фактическим использованием этих участков, категорией земель и разрешенным использованием земельных участков в соответствии с правоустанавливающей документацией. Для исключения земельных участков из объектов налогообложения земельным налогом на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 389 НК РФ необходимо нахождение земельных участков в государственной (муниципальной) собственности; использование данных земельных участков для обеспечения деятельности в области обороны и безопасности.

Данный вывод соответствует правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 23.12.2016 по делу N 302-КГ16- 11762.

На основании выше изложенного, организация, предприятие, учреждение, использующие такие земельные участки, должны подтвердить, что земельный участок находится в государственной или муниципальной собственности, занят зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, либо предоставлен и используется в целях обеспечения обороны и безопасности.

Из материалов дела следует, что заявителю в 2019 году на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежали, в частности, земельные участки с кадастровыми номерами 59:01:4411470:38, 59:01:0000000:47071, 59:01:0000000:47072, 59:01:0000000:47073, 59:01:4416016:3905.

Как установлено налоговым органом и судами, согласно сведениям, представленным органами государственного кадастрового учета и государственной регистрации прав на недвижимое имущество, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 59:01:4416016:3905: под открытые игровые площадки, детские площадки, спортивные площадки.

В границах земельного участка с кадастровым номером 59:01:4416016:3905 расположены объекты с кадастровыми номерами 59:01:0000000:49398 (электросетевой комплекс "Линия связи"), 59:01:4416016:3695 (производственно-материальная база).

Доказательств нахождения на земельном участке с кадастровым номером 59:01:4416016:3905 зданий, строений, сооружений, находящихся в федеральной собственности, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, непосредственного использования земельных участков в соответствии с функциями и задачами, оговоренными в статьях 27, 93 Земельного кодекса и законодательстве об обороне, налогоплательщиком в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено.

Рассмотрев довод учреждения о том, что земельный участок с кадастровым номером 59:01:4416016:3905 был образован из земельного участка с кадастровым номером 59:01:4416064:5, который был предоставлен для использования в целях Вооруженных Сил Российской Федерации, суды отметили следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.4 Земельного кодекса при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 названной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами; при разделе земельного участка могут быть образованы один или несколько земельных участков с сохранением земельного участка, раздел которого осуществлен, в измененных границах в случае, если такой земельный участок находится в государственной или муниципальной собственности (подпункт 1 пункта 6 статьи 11.4 Земельного кодекса).

Согласно статье 8 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" в кадастр недвижимости вносятся сведения об объектах недвижимости, в том числе кадастровые номера объекта недвижимости, из которого в результате раздела, выдела или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектом недвижимости образован новый объект недвижимости.

Таким образом, как верно указано судами, разделяемый земельный участок прекратил свое существование в момент регистрации права постоянного (бессрочного) пользования на образуемые земельные участки.

В случае раздела земельного участка возникают вновь созданные земельные участки, записи о которых вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав, и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами (п. п. 1, 2 ст. 11.4 Земельного кодекса).

Как установлено судами и подтверждается материалами дела, земельный участок с кадастровым номером 59:01:4416016:3905 является вновь образованным объектом недвижимости, имеет вид разрешенного использования под открытые игровые площадки, детские площадки, спортивные площадки, доказательств его формирования и использования в целях обеспечения обороны и безопасности, а также данных, что данный участок функционально предназначен для обеспечения деятельности вооруженных сил, учреждением не представлено.

Таким образом, суды пришли к верному выводу о применении инспекцией налоговой ставки в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка.

При рассмотрении спора имеющиеся в материалах дела доказательства исследованы судами по правилам, предусмотренным статьями 67, 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, им дана надлежащая правовая оценка согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Фактические обстоятельства дела судами установлены в полном объеме, выводы судов соответствуют доказательствам, имеющимся в материалах дела, и нормам действующего законодательства.

Нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, которые могли бы явиться основанием для отмены обжалуемых актов, кассационной инстанцией не установлено.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пермского края от 25.02.2022 по делу N А50-16766/2021 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2022 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Федерального государственного казенного учреждения "ПриволжскоУральское территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.