Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 8 февраля 2021 г. N Ф09-8900/20 по делу N А76-12794/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 04 февраля 2021 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 08 февраля 2021 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д. В.,

судей Кангина А.В., Кравцовой Е.А.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческая фирма "Регионресурсы" (далее - ООО ПКФ "Регионресурсы", общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 04.08.2020 по делу N А76-12794/2020 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2020 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества - Кильдюшева Д.В. (доверенность от 20.01.2020);

Инспекции федеральной налоговой службы по Курчатовскому району города Челябинска (далее - ИФНС по Курчатовскому району, инспекция, налоговый орган) - Нурутдинова Н.А. (доверенность от 11.01.2021).

ООО ПКФ "Регионресурсы" обратилось в Арбитражный суд Челябинской области к ИФНС по Курчатовскому району о признании недействительными решений от 05.12.2019 N 10, 351 в части неправомерно заявленного к возмещению налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 29 033 руб. (с учетом уточнений заявленных требований в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ)).

Решением суда первой инстанции от 04.08.2020 в удовлетворении требований общества отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2020 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит обжалуемые судебные акты отменить, заявленные требования удовлетворить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

По мнению заявителя жалобы, услуги по перевозки грузов на территории Российской Федерации, оказываемые в рамках договора транспортной экспедиции от 09.12.2014 N 19/14 в отношении импортного товара, перемещаемого между железнодорожными станциями отправления и назначения, находящимися на территории Российской Федерации, не являются частью международной перевозки, следовательно, подпункт 2.1. пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не распространяет свое действие на отношения общества с обществом с ограниченной ответственностью "Рус Логистик" (далее - ООО "Рус Логистик"). Услуги по транспортировке и предоставлению подвижного состава, оказанные на основании железнодорожных накладных ГУ-29-О, подлежат обложению НДС по ставке 20% на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ.

Инспекция в представленном отзыве просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу общества - без удовлетворения.

Проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке, предусмотренном статьями 274, 284, 286 АПК РФ, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки представленной обществом налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года установлено неправомерное применение налоговых вычетов за 1 квартал 2019 года в сумме 29 833 рубля по счетам-фактурам, выставленным за представление железнодорожного подвижного состава по договору оказания транспортно-экспедиционных услуг, заключенному обществом с ООО "Рус Логистик".

По результатам налоговой проверки инспекцией вынесены решения от 05.12.2019:

- N 351 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, согласно которому обществу возмещен из бюджета НДС за 1 квартал 2019 года в сумме 601 282 руб. и уменьшена сумма НДС, неправомерно заявленной возмещению из бюджета в 1 квартале 2019 года, в размере 29 833 руб.;

- N 164 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, и N 10 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, согласно которым установлено обоснованное применение обществом налоговой ставки 0 процентов по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 1 380 227 руб. и установлено неправомерное применение заявителем налоговых вычетов по НДС в сумме 29 833 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 19.02.2020 оспариваемые решения инспекции оставлены без изменения и утверждены.

Не согласившись с вынесенными решениями инспекции, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды пришли к выводу о правомерности оспариваемых решений инспекции исходя из следующего.

В силу подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов в отношении услуг по международной перевозке товаров.

В целях названной статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения данного подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях указанной статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Как разъяснено в пункте 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При толковании указанных норм судам необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый - второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац пятый подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса).

При этом по смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Из содержания подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ и разъяснений и разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации следует, что налоговая ставка 0 процентов применяется в тех случаях, когда услуги по международной перевозке товаров (организации перевозки) выступают и оформляются в качестве части единого процесса перевозки экспортного (импортного) товара за пределы (с) территории Российской Федерации. В ином случае, когда оказывающее услуги лицо не обладает сведениями об экспортном (импортном) характере товара и привлекается к перевозке товаров (организации перевозки) только в границах территории Российской Федерации, на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ налог исчисляется по ставке 18 процентов (определение Верховного Суда Российской Федерации от 25.04.2018 N 308-КГ17-20263).

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что ООО ПКФ "Регионресурсы" является участником внешнеэкономической деятельности, осуществляет ввоз электродов графитированных из иностранного государства (Китай) в соответствии с контрактом от 27.01.2011 NGE2011REGI01, заключенным обществом с "JILIN CARBON IMPORT AND EXTORT COMPANY", и контрактом от 17.12.2010 NJLSJC-R-10001, заключенным заявителем с "JILIN SONGHAND CARBON I/EX CO.LTD".

В пунктах 2.4 "Условия поставки" названных контрактов указано, что отгрузка должна быть выполнена ж/д транспортом на условиях DAF - ст. Забайкальск (Россия) - ст. Манчжурия (КНР), либо другая станция пограничного перехода РФ - КНР по согласованию сторон согласно Инкотермс 2000, включая стоимость упаковки, маркировки, погрузки в вагон или контейнер, укладки и крепления в вагоне или контейнере, а также стоимость материалов, используемых для этих целей. Термин DAF -"Поставка на границе" означает, что продавец осуществляет поставку товара с момента предоставления его в распоряжение покупателя неразгруженным на прибывшем транспортном средстве, прошедшего таможенную очистку, необходимую для вывоза товара, но не прошедшего таможенную очистку, необходимую для ввоза товара, в согласованном пункте или месте на границе, однако до поступления на таможенную границу соседней страны.

В соответствии с дополнительным соглашением от 11.03.2015 N 10 к контракту от 17.12.2010 JMLSJC-R-10001 в пункт 2.3 контракта добавлен грузополучатель ООО "Рус Логистик", станция назначения - ж/д станция Забайкальск. В соответствии с дополнительным соглашением от 11.12.2014 N 8 к контракту от 27.01.2011 NGE2011REGI01 в пункт 2.3 контракта добавлен грузополучатель ООО "Рус Логистик", станция назначения - ж/д станция Забайкальск.

Для оказания услуг по доставке товара, обществом привлечено ООО "Рус Логистик" по договору транспортной экспедиции от 09.12.2014 N 19/14, заключенному обществом с ООО "Рус Логистик", предметом договора является - "Экспедитор (ООО "Рус Логистик")" обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет Клиента (ООО ПКФ "Регионресурсы") организовать выполнение перевозок грузов, по территории РФ, а также в режиме импорта в РФ, экспорта из РФ, транзита по РФ и другим странам, таможенному оформлению, а также других услуг, связанных с перевозкой грузов Клиента, перемещаемых железнодорожным, автомобильным, морским и иными видами транспорта, как по отдельности, так и смешанно, а Клиент обязуется оплатить оказанные услуги Экспедитором". Предварительная стоимость перевозки согласовывается в протоколах расчета стоимости перевозки.

Согласно протоколу от 01.01.2019 N 1 (приложение к договору от 09.12.2014 N 19/14) предварительного расчета стоимости перевозки и таможенного оформления груза по маршруту: Россия, ст. Забайкальск, Забайкальская ж.д.-Россия, ст. Шершни Южно-Уральская ж.д, часть услуг (доставка документов в таможенный орган, определение годности вагона под погрузку, организация погрузочно-разгрузочных работ, экспедирование груза и таможенное оформление) выставляется без НДС. Приобретенный ООО ПКФ "Регионресурсы" товар следовал от ст. Манчжурия (КНР), в соответствии с п. 2.3 вышеуказанных контрактов с иностранными поставщиками (КНР) товар принимался и перегружался ООО "Рус Логистик" в пограничном пункте ст. Забайкальск.

С учетом установленных обстоятельств суды пришли к обоснованному выводу о том, что оказанные обществу привлеченным ООО "Рус Логистик" соисполнителем услуги по перевозке товаров являются частью международной перевозки с перегрузкой товаров на станции Забайкальск, в связи с чем к этим операциям применяются положения пункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, и они подлежат обложению налогом по ставке 0 процентов.

Судами отмечено, что в рассматриваемом случае целью получения от ООО "Рус Логистик" транспортно-экспедиционных услуг была именно организация международной перевозки, поскольку пункт отправления товаров расположен за пределами Российской Федерации (Китай); доставка товара по территории Российской Федерации являлась лишь одним из этапов международной перевозки; ООО "Рус Логистик" на момент заключения приложение к договору от 09.12.2014 N 19/14), обладал сведениями о том, что оказываемые услуги касаются ввезенного из Китая товара, являются частью международной перевозки, что влечет за собой применение ставки НДС в размере 0 процентов.

Поскольку налоговая ставка является установленным законом элементом налогообложения, обязательным для применения налогоплательщиками, суды пришли к правомерному выводу о необоснованном включении обществом в состав налоговых вычетов сумм НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО "Рус Логистик", с применением налоговой ставки 20 процентов.

При таких обстоятельствах у судов отсутствовали основания для признания оспариваемых решений налогового органа недействительными, в связи с чем они отказали в удовлетворении требований налогоплательщика.

Оснований для переоценки выводов судов у кассационной инстанции нет (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

С учетом конкретных обстоятельств дела, кассационным судом не установлено обстоятельств, свидетельствующих о нарушении судами норм материального права, и приведенные доводы заявителя не могут рассматриваться в качестве основания для отмены обжалуемых судебных актов.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов, не выявлено.

С учетом изложенного, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 04.08.2020 по делу N А76-12794/2020 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2020 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью ПКФ "Регионресурсы" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.