Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 7 августа 2019 г. N Ф09-5120/19 по делу N А47-12615/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 07 августа 2019 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 07 августа 2019 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Лукьянова В.А.,

судей Поротниковой Е.А., Токмаковой А.Н.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Универсальные технологии нефтегазоотдачи" (ИНН: 5623005207, ОГРН: 1025602988234; далее - общество "Универсальные технологии нефтегазоотдачи", податель жалобы, Плательщик страховых взносов, страхователь) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 04.02.2019 по делу N А47-12615/2018 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2019 по указанному делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании принял участие представитель Плательщика страховых взносов -Иванов И.П. (доверенность от 01.10.2018 N 04-18).

Общество "Универсальные технологии нефтегазоотдачи" обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Оренбурге (ИНН: 5610112152, ОГРН: 1065658011869; далее - Управление Пенсионного фонда, заинтересованное лицо, страховщик) от 27.08.2018 N 066V12180000147 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 04.02.2019 (судья Лазебная Г.Н.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2019 (судьи Скобелкин А.П., Арямов А.А., Киреев П.Н.) решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Плательщик страховых взносов просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела.

Податель жалобы настаивает на необоснованности оспоренного решения, поскольку в материалы дела были представлены расчеты фактически отработанного времени сотрудниками, занятыми на производстве с особыми условиями труда.

В обоснование своей позиции общество "Универсальные технологии нефтегазоотдачи" утверждает о том, что указанные судебные акты приняты при неполном выяснении обстоятельств по делу, выводы судов не соответствуют представленным страхователем доказательствам, поскольку названные расчеты были подтверждены первичными документами и заинтересованным лицом не опровергнуты.

Письменный мотивированный отзыв на кассационную жалобу Управление Пенсионного фонда в материалы дела не представило.

Законность обжалуемых судебных актов проверена судом кассационной инстанции на основании статей 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе.

Как следует из материалов дела и установлено судами при рассмотрении спора, заинтересованным лицом в соответствии с решением от 25.04.2018 N 066V02180000189 в отношении общества "Универсальные технологии нефтегазоотдачи" проведена выездная проверка с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, страховых взносов по дополнительным тарифам плательщиком страховых взносов с одновременной проверкой документов, связанных с назначением (перерасчетом) и выплатой обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, предоставлением сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц и достоверности сведений о специальном трудовом стаже застрахованных лиц за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, по итогам которой 19.07.2018 составлен акт N 066V10180000254.

На основании установленных нарушений страховщиком 27.08.2018 вынесено решение N 066V12180000147, согласно которому Плательщик страховых взносов привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 168 657 руб. 75 коп, начислены пени в размере 120 597 руб. 35 коп, а также предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительному тарифу в соответствии с частью 2 и частью 2.1. статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносах) в отношении выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон о трудовых пенсиях) (с 01.01.2015 пункты 2 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях"; далее - Закон о страховых пенсиях) в размере 843 288 руб. 74 коп.

Обществу "Универсальные технологии нефтегазоотдачи" также предложено в целях обеспечения учета доначисленных (уменьшенных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по результатам выездных проверок за период до 01 января 2017 года, проведенных после 01 января 2017 года представить уточненный расчет формы РСВ - 1 за 2016 год в срок в течение пяти рабочих дней, со дня вступления в законную силу решения от 27.08.2018 N 066V12180000147.

Не согласившись с позицией Управления Пенсионного фонда, полагая, что оспариваемое решение заинтересованного лица нарушает права и законные интересы Плательщика страховых взносов, последний обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходили из правомерности решения страховщика, из доказанности заинтересованным лицом факта совершения страхователем выявленных нарушений Закона о страховых взносах, Закона о страховых пенсиях, Федерального закона от 28.12.2013 N 421-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О специальной оценке условий труда", выразившихся в неуплате спорных сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу на выплату страховой части трудовой пенсии, в неправильном исчислении страховых взносов.

Данные выводы судов соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам, материалам дела и действующему законодательству Российской Федерации в сфере социального страхования, а также практике его применения на основании следующего.

В силу части 1 статьи 58.3 Закона о страховых взносах для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Закона о трудовых пенсиях (с 01.01.2015 - в пункте 1 части 1 статьи 30 Закона о страховых пенсиях), применяются с 01.01.2013 дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации

На основании части 5 статьи 15 Федерального закона от 28.12.2013 N 421-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О специальной оценке условий труда" с 01.01.2014 результаты проведенной в соответствии с порядком, действовавшим до дня вступления в силу данного закона, аттестации рабочих мест по условиям труда применяются при определении размера дополнительных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленных частью 2.1 статьи 58.3 Закона о страховых взносах, в отношении рабочих мест, условия труда на которых по результатом такой аттестации признаны вредными и (или) опасными.

В ходе проверки, судами установлено и в оспариваемом решении Управления Пенсионного фонда сделан вывод о том, что Плательщик страховых взносов в 2015, 2016 годах необоснованно не применял тарифы страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении 46 и 32 работников, занятых на видах работ, поименованных в подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 30 Закона о страховых пенсиях. Основанием к таким выводам заинтересованного лица явились обстоятельства, отраженные в обжалуемом решении страховщика, а именно:

- обществом "Универсальные технологии нефтегазоотдачи" в 2013 году в соответствии с приказом от 30.12.2013 N 81-13 "О завершении работ по аттестации рабочих мест по условиям труда" проведена аттестация рабочих мест на соблюдение условий труда (Отчет от 17.05.2016 о проведении специальной оценки условий труда);

- сторонами не оспаривается, что у подателя жалобы имеются сотрудники, занятые на производстве с особыми условиями труда (электрогазосварщик, мотористы цементировочных агрегатов, операторы по добыче нефти и газа, мастера, старшие мастера, занятые на работах по добыче нефти, газа и газового конденсата (на нефтегазопромыслах), на работах по подземному и капитальному ремонту скважин, по поддержанию пластового давления, вторичных методов добычи нефти, газа и газового конденсата, по повышению нефтеотдачи пластов).

Принимая во внимание совокупность доказательств, свидетельствующих о неправомерной неуплате обществом "Универсальные технологии нефтегазоотдачи" спорных сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу на выплату страховой части трудовой пенсии, суды пришли к обоснованному выводу о наличии у Управления Пенсионного фонда правовых оснований для доначисления недоимки по страховым взносам, начисления спорных сумм пени и штрафа. Подателем жалобы в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации данные факты не опровергнуты.

Отклоняя соответствующий довод Плательщика страховых взносов, руководствуясь положениями законодательства Российской Федерации в сфере социального страхования, судами первой и апелляционной инстанций правомерно отмечено то, что поскольку в проверяемый период работниками общества "Универсальные технологии нефтегазоотдачи" трудовые обязанности выполнялись на основании трудовых договоров по конкретным должностям, для исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам не имеет правового значения, какое количество часов фактически сотрудники были заняты на работах с вредными (опасными) условиями труда. Судами также верно указано на то, что обстоятельство фактически отработанного времени сотрудниками, занятыми на производстве с особыми условиями труда, правового значения для исчисления страховых взносов по дополнительному тарифу не имеет, по причине наличия обязанности работодателя исчислять страховые взносы с применением дополнительного тарифа при любом количестве отработанного в особых условиях труда времени, с учетом принципа социальной солидарности поколений и необходимости обеспечения выплаты досрочных страховых пенсий в государственном масштабе.

Суд кассационной инстанции, основываясь на правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, в подтверждение выводов судов первой и апелляционной инстанций, также полагает необходимым отметить следующее.

Статья 58.3 Закона о страховых взносах устанавливает дополнительные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона о трудовых пенсиях (с 01.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона о страховых пенсиях).

При этом согласно положениям статьи 58.3 Закона о страховых взносах условием, при котором страховые взносы следует уплачивать по дополнительным тарифам, является занятость работников на соответствующих видах работ с особыми условиями труда, независимо от режима этой занятости (полной или частичной).

Названный Федеральный закон не содержит каких-либо исключений относительно начисления страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении выплат работникам, занятым на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закон о трудовых пенсиях (с 01.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона о страховых пенсиях), менее 80% рабочего времени.

Кроме того, страховые взносы имеют ряд особенностей, вытекающих из сущности обязательного социального страхования, в том числе пенсионного страхования. Уплатой страховых взносов обеспечиваются не только частные интересы застрахованных лиц, но и публичные интересы, связанные с реализацией принципа социальной солидарности поколений.

Так, в частности, принцип солидарности поколений реализуется посредством Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон об обязательном пенсионном страховании), статья 3 которого устанавливает, что тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации делится на солидарную и индивидуальную части. При этом солидарная часть тарифа страховых взносов предназначена для формирования денежных средств в целях осуществления фиксированной выплаты к страховой пенсии и в иных целях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе на выплату досрочных пенсий, а индивидуальная часть тарифа страховых взносов предназначена для формирования денежных средств и пенсионных прав застрахованного лица, учитывается на его индивидуальном лицевом счете в целях определения размеров страховой пенсии (без учета фиксированной выплаты к страховой пенсии), накопительной пенсии.

В соответствии со статьей 33.2 Закона об обязательном пенсионном страховании дополнительный тариф страховых взносов составляет солидарную часть тарифа страховых взносов. При этом страховые взносы по дополнительным тарифам, уплаченные в отношении работников, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 Закона о трудовых пенсиях (с 01.01.2015 - в подпунктах 1-18 части 1 статьи 30 Закона о страховых пенсиях), предназначены для общей системы формирования пенсий всем работникам, работающим во вредных и опасных условиях труда.

Из положений статьи 6 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" также следует, что дополнительный тариф страховых взносов, составляя солидарную часть страхового взноса, не зачисляется на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц, занятых на упомянутых видах работ.

Поэтому согласно положениям названного Федерального закона, Закона о страховых взносах, Закона об обязательном пенсионном страховании дополнительный тариф страховых взносов, уплачиваемый организациями в целях обеспечения права работника на получение досрочной страховой пенсии по старости, имеет иное целевое назначение - обеспечение выплаты досрочных страховых пенсий в государственном масштабе.

Таким образом, с выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона о трудовых пенсиях (с 01.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона о страховых пенсиях) в режиме неполном занятости (менее 80% рабочего времени), работодатель обязан исчислять страховые взносы в пенсионный фонд по дополнительным тарифам в общеустановленном порядке.

Учитывая изложенное, суды обоснованно отказали в удовлетворении заявленных требований общества "Универсальные технологии нефтегазоотдачи" о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда от 27.08.2018 N 066V12180000147 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

При рассмотрении спора имеющиеся в материалах дела доказательства исследованы судами первой и апелляционной инстанций в совокупности по правилам, предусмотренным статьями 67, 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, им дана правовая оценка согласно статье 71 названного Кодекса. В силу частей 1, 2 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющие правовое значение для дела обстоятельства определены судами с учетом существа спора, на основании доводов и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами права.

Все аргументы Плательщика страховых взносов, приведённые в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения судами и им дана надлежащая правовая оценка, при этом иное толкование подателем жалобы положений законодательства, а также иная оценка обстоятельств рассматриваемого дела не свидетельствуют о нарушении судами норм права, а потому не опровергают правильность выводов судов первой и апелляционной инстанций, а направлены на переоценку положенных в их основу доказательств, в связи с чем не могут быть приняты во внимание судом кассационной инстанции (статья 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Обжалуемые судебные акты соответствуют нормам материального права, а содержащиеся в них выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебных актов, не выявлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21, пунктом 3 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации обществу "Универсальные технологии нефтегазоотдачи" подлежит возврату из федерального бюджета государственная пошлина за подачу кассационной жалобы в сумме 1 500 руб., излишне уплаченная по платёжному поручению от 04.06.2019 N 501.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 04.02.2019 по делу N А47-12615/2018 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2019 по указанному делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Универсальные технологии нефтегазоотдачи" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Универсальные технологии нефтегазоотдачи" из средств федерального бюджета 1 500 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной по платёжному поручению от 04.06.2019 N 501.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьёй 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.