Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 22 марта 2019 г. N Ф09-611/19 по делу N А07-987/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 21 марта 2019 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 марта 2019 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Токмаковой А.Н.,

судей Ященок Т.П., Гусева О.Г.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Бигнова Рамиля Имамагзамовича (далее - предприниматель, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 16.08.2018 по делу N А07-987/2018 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2018 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании 13.03.2019 принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) - Рафиков А.З. (доверенность от 28.12.2018 N 15-15/66).

Определением Арбитражного суда Уральского округа от 13.03.2019 судебное заседание отложено на 21.03.2019 на 11 час. 30 мин.

Представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.

От инспекции в суд кассационной инстанции поступило ходатайство о рассмотрении спора в отсутствие его представителя. Ходатайство судом кассационной инстанции рассмотрено и удовлетворено в соответствии с ч. 3 ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Предприниматель обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий по начислению предпринимателю налога на имущество физических лиц за 2015 и 2016 годы по нежилым помещениям с кадастровым номером 02:55:010223:450 (далее - нежилые помещения) и о возложении обязанности аннулировать соответствующие начисления (с учетом уточнений принятых в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан (далее - министерство, третье лицо).

Решением суда от 16.08.2018 (судья Чернышова С.Л.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2018 (судьи Костин В.Ю., Иванова Н.А., Арямов А.А.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе предприниматель просит обжалуемые судебные акты отменить.

Заявитель полагает, что поскольку принадлежащие ему помещения включены в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, только в 2017 году, на него в 2015 и 2016 году распространялось освобождение от налогообложения, установленное п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации.

Включение в названный перечень здания, в котором находятся данные помещения, ранее 2017 года, не имеет значения в силу п. 10 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которому помещения являются самостоятельным объектом недвижимости.

Проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе, суд кассационной инстанции оснований для их отмены не нашел.

Бигнов Р.И. 02.04.2010 по договору купли-продажи от 24.02.2010 приобрел на праве собственности нежилые помещения, расположенные в нежилом строении, находящемся по адресу: Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Красина 21, с кадастровым номером 02:55:010223:84.

Кадастровая стоимость здания на 01.01.2015 составила 450 043 557 руб. 07 коп.

Инспекция в адрес налогоплательщика направила уведомление от 27.09.2016 N 78136006 с указанием сумм налога на имущество физических лиц к уплате 843 604 руб. за 2015 год и налоговое уведомление от 02.12.2017 N 82314241 с указанием сумм налога на имущество физических лиц к уплате 761 622 руб. за 2016 год.

Налогоплательщик 20.12.2017 представил в налоговый орган обращение N 1008486596, в котором просил вернуть налог на имущество физических лиц в сумме 417 363 руб. 85 коп, уплаченный 27.12.2016 в сумме 368 264,70 руб. и 19.12.2017 в сумме 49 009 руб. 15 коп и отменить начисление налога на имущество физических лиц по уведомлению от 02.12.2017 N 82314241 на сумму 761 622 руб., в связи с тем, что спорные нежилые помещения использовались им в предпринимательской деятельности.

Налогоплательщику направлен ответ от 19.12.2017 N 06-31/073763Г@ и от 28.12.2017 N 06-31/082873Г@ в котором Бигнову Р.И. дано разъяснение о том, что с 01.01.2015 вступил в силу новый порядок исчисления налога на имущество физических лиц, по объекту недвижимого имущества в отношении которого в 2015 году налоговая база определялась исходя из кадастровой стоимости согласно главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также предложено обратиться с запросом в органы Росреестра по Республике Башкортостан и министерство с заявлением о проведении проверки соответствия фактического использования здания (строения, сооружения) для принятия решения о внесении соответствующих изменений в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В свою очередь предприниматель обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан на налоговые уведомления инспекции от 27.09.2016 N 78136006, 08.11.2017 N 81584681, 02.12.2017 N 82314241.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с действиями налогового органа по начислению налога на имущество физических лиц за 2015 и 2016 годы, предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Из системного толкования части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительными ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту, и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения "доходы".

Согласно статье 346.11 Кодекса упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).

Так, согласно пункту 7 статьи 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Единой датой начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения в соответствии со ст. 1 Закона Республики Башкортостан от 30.10.2014 N 142-З является 01.01.2015.

Решением Совета городского округа города Уфа Республики Башкортостан от 26.11.2014 N 37/4 "О налоге на имущество физических лиц" на территории городского округа города Уфа Республики Башкортостан введен налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

В соответствии со ст. 378.2 Кодекса Правительство Республики Башкортостан утвердило Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определило состав сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость (постановление от 18.04.2014 N 180).

Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 30.11.20145 N 557 утвержден "Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2015 год".

В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 18.04.2014 N 180 приказом уполномоченного органа - Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан РБ - от 11.09.2015 N 1433 утвержден "Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2016 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость".

Перечень объектов размещен на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан (http://www/mziorb.ru/).

Судами установлено, что здание, в котором находятся принадлежащие предпринимателю помещения, включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость согласно приказам Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 30.11.20145 N 557, 11.09.2015 N 1433.

Согласно п. 1 ст. 378.2 Кодекса (в редакции, действовавшей в 2015, 2016 гг.) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке (с 01.01.2017 исключено "утверждённая в установленном порядке"), в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с п. 10 ст. 378.2 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании материалов дела суды пришли к выводу о доказанности обстоятельств, являющихся основанием для применения пп.1) п. 1 ст. 378.2 Кодекса, но не подп.2) п. 1 ст.378.2 Кодекса.

Оснований для применения п. 10 ст. 378.2 Кодекса не имеется, поскольку данная норма применяется при выявлении объекта налогообложения в течение налогового периода, однако в данном деле таких обстоятельств нет.

Довод заявителя о неясности норм, регулирующих налогообложение индивидуальных предпринимателей налогом на имущество, отклоняется судом кассационной инстанции. Налоговым кодексом предусмотрено предъявление к уплате налога на имущество физических лиц, исчисленного с учётом норм, регулирующих налогообложение предпринимателей.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов, не выявлено.

Государственная пошлина, излишне уплаченная предпринимателем при подаче кассационной жалобы, подлежит возврату на основании подп. 1 п. 1 ст. 333.40 Кодекса.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 16.08.2018 по делу N А07-987/2018 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2018 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Бигнова Рамиля Имамагзамовича - без удовлетворения.

Возвратить из федерального бюджета индивидуальному предпринимателю Бигнову Рамилю Имамагзамовичу 2850 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной по чеку-ордеру от 29.12.2018.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.