Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29 мая 2015 г. N Ф09-4007/14 по делу N А71-9324/2013 (ключевые темы: налоговый агент - НДФЛ - выездная налоговая проверка - наличные денежные средства - налоговые резиденты)

Резолютивная часть постановления объявлена 26 мая 2015 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 мая 2015 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Василенко С. Н.,

судей Гавриленко О. Л., Поротниковой Е. А.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Байситово" (далее - общество "Байситово", налоговый агент) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 30.10.2014 по делу N А71-9324/2013 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2015 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества "Байситово" - Мухаметдинов И.Г. (доверенность от 21.05.2015);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Удмуртской Республике (далее - налоговый орган, инспекция) - Коротаева А.Г. (доверенность от 15.09.2014 N 11).

Общество "Байситово" обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 04.06.2013 N 14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и отмене его в части: исчисления и взыскания налога на добавленную стоимость физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 277 602 руб., штрафа за неуплату НДФЛ в размере 36 210 руб., пени за несвоевременную оплату НДФЛ в размере 90 649 руб. 66 коп. (с учетом уточнения размера заявленных требований на основании ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 30.10.2014 (судья Коковихина Т.С.) в удовлетворении требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2015 (судьи Савельева Н. М., Голубцов В.Г., Гулякова Г.Н.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе заявитель просит указанные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, нарушение и неправильное применение судами положений ст. 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом указывает на то, что инспекцией пропущены сроки давности взыскания налоговой задолженности и пени, поскольку сроки выставления требований об уплате недоимки и пени должны исчисляться с момента представления налоговым агентом сведений по НДФЛ в трехмесячный срок.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения.

Проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции оснований для их отмены не усматривает.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам проведенной выездной налоговой проверки в отношении общества "Байситово" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), транспортного налога, земельного налога, НДФЛ за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, составлен акт от 07.05.2013 N 07-1/11 и вынесено решение от 04.06.2013 N14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением обществу "Байситово", в том числе, предложено перечислить сумму удержанного, но не перечисленного НДФЛ, источником которых является налоговый агент в размере 277 602 руб., предложено уплатить пени в сумме 90 737 руб.49 коп. и штраф в размере 36 210 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 30.07.2013 N 06-07/10820@ обжалуемое решение инспекции утверждено.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, общество "Байситово" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды отказали в удовлетворении заявленных требований, исходя из следующего.

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 207 Кодекса).

Пунктом 1 ст. 226 Кодекса обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет НДФЛ возложена на российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, облагаемые данным налогом. Названные организации в Российской Федерации признаются налоговыми агентами.

В силу п. 4 и 6 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В силу ст. 123 Кодекса неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

В силу ст. 75 Кодекса налогоплательщик обязан уплатить пени, представляющие собой компенсацию потерь бюджета в случае ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налога. Пени исчисляются исходя из суммы недоимки по соответствующему налогу, и уплачиваются помимо причитающихся к уплате сумм налога.

Согласно материалам налоговой проверки обществом "Байситово" в проверяемый период допущено не перечисление суммы исчисленного и удержанного НДФЛ в размере 277 602 руб., в том числе за 2009 г. в размере 188 952 руб., за 2010 г. в размере 76 737 руб., за 2011 г. в размере 11 913 руб.

Судами указано, что налоговым агентом размер задолженности не оспорен и подтвержден в том числе, карточкой расчетов с бюджетом, сведениями о доходах физических лиц за 2009-2011 годы, таблицей начисления и удержания НДФЛ с заработной платы работников.

Оценив в порядке, предусмотренном ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, суды пришли к выводу, что факт совершения обществом "Байситово" налогового правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена ст. 123 Кодекса, подтвержден материалами дела, пени начислены обоснованно на основании ст. 75 Кодекса.

Кроме того, судами правомерно указано, что о задолженности по НДФЛ за 2009-2011 годы инспекции стало известно только в ходе выездной налоговой проверки, в связи с чем, срок для принудительного взыскания налога, пени начинает исчисляться с момента истечения срока для добровольной уплаты, указанного в выставленном требовании.

Оснований для переоценки выводов судов, установленных ими фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

Довод общества "Байситово" о пропуске налоговым органом срока давности взыскания налоговой задолженности и пени являлся предметом рассмотрения судов и правомерно отклонен.

При изучении доводов заявителя кассационной жалобы, изложенных в кассационной жалобе, усматривается их тождественность доводам, заявляемым им в судах обеих инстанций, которым дана надлежащая правовая оценка.

Эти доводы не могут быть признаны основанием для отмены обжалуемых судебных актов в кассационном порядке, поскольку не свидетельствуют о нарушении судами норм материального права и, по сути, сводятся к переоценке фактических обстоятельств, установленных при рассмотрении настоящего дела.

Нарушений норм материального и процессуального права, являющихся основаниями для отмены судебных актов (ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 30.10.2014 по делу N А71-9324/2013 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2015 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Байситово" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.