Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 16 января 2013 г. N Ф09-13156/12 по делу N А60-18459/2012 (ключевые темы: расчетный метод - первичные документы - привлечение к налоговой ответственности - НДС - взыскание налога)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 16 января 2013 г. N Ф09-13156/12 по делу N А60-18459/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 15 января 2013 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 января 2013 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кравцовой Е. А.,

судей Гавриленко О.Л., Анненковой Г.В.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Свердловской области (далее - налоговый орган, инспекция) на постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2012 по делу N А60-18459/2012 Арбитражного суда Свердловской области.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители инспекции Турова Е.А., (доверенность от 15.01.2013 года N 04-13/00413), Акиньшина Е.Д., (доверенность от 09.01.2013 N 04-13/00011).

Общество с ограниченной ответственностью "СК "Альпстрой" (далее - общество "СК "Альпстрой", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными решения инспекции от 29.12.2011 N 12-09/120 о привлечении к налоговой ответственности и решения от 05.03.2012 N 1950 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика.

Решением суда от 05.07.2012 (судья Колосова Л.В.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2012 (судьи Полевщикова С.Н., Борзенкова И.В., Голубцов В.Г.) решение суда отменено, заявленные требования удовлетворены в полном объёме.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить постановление апелляционной инстанции в части удовлетворения требований общества "СК "Альпстрой" о признании недействительными ненормативных правовых актов налогового органа о доначислении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 2128850 руб., соответствующих пеней и штрафа, в указанной части оставить в силе решение суда первой инстанции. В обоснование кассационной жалобы налоговый орган указывает на то, что определение размера налоговых обязательств по НДС расчетным путем не повлекло нарушения прав налогоплательщика, поскольку сумма доначисленного НДС не превышает действительного налогового обязательства общества.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность судебного акта исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки общества вынесено решение от 29.12.2011 N 12-09/120 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислен, в том числе НДС за 2008 год в сумме 787 355 руб., за 2009 год в сумме 1 341 495 руб., соответствующие суммы пеней и штрафов по ст. 122 Кодекса.

В ходе проверки инспекцией неоднократно по всем известным адресам заявителя направлялись требования о представлении документов, в том числе для подтверждения сумм налоговых вычетов по НДС. Указанные требования, равно как и требования о восстановлении бухгалтерской отчетности, получались представителями налогоплательщика, однако были оставлены последним без исполнения.

В связи с невозможностью установления фактической обязанности общества по уплате налогов инспекцией был применен расчетный метод определения сумм налогов, включая и налоговые обязательства по НДС. При этом инспекцией использовались данные о самом налогоплательщике, полученные из документов, находящихся в распоряжении налогового органа (налоговые декларации), также имело место сопоставление таких сведений с информацией о деятельности двух аналогичных налогоплательщиков. Расчет налогов, включая НДС, произведен исходя из среднего показателя - удельного веса налога в выручке с учетом численности работников.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 11.04.2012 N 251/12 решение инспекции утверждено.

Во исполнение вступившего в законную силу решения от 29.12.2011 N 12-09/120 налоговым органом вынесено решение N 1950 от 05.03.2012 о взыскании суммы налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках.

Не согласившись с вышеуказанными ненормативными правовыми актами инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При рассмотрении спора суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для признания недействительными оспариваемых решений инспекции.

Отменяя решение суда, суд апелляционной инстанции исходил из того, что налогоплательщики, чьи данные были учтены инспекцией при расчете налогового обязательства, не могут быть признаны аналогичными по отношению к обществу "СК "Альпстрой"; доначисление налогов в ходе налоговой проверки не может быть основано на усредненных данных и должно отвечать критерию достоверности.

При этом судом апелляционной инстанции не учтено следующее.

Согласно п.п. 7 п. 1 ст. 31 Кодекса налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиком, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случае непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 22.06.2010 N 5/10, при расчетном методе начисления налогов достоверное исчисление налогов невозможно по объективным причинам. Налоги могут быть исчислены достоверно только при надлежащем оформлении учета доходов и расходов, в то время как применение расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности. Вывод о том, что исчисление налогов в ходе налоговой проверки не терпит приблизительности и не может быть основано на усредненных данных, противоречит самой сути расчетного метода исчисления налога.

Пунктом 1 ст. 166 Кодекса предусмотрен порядок исчисления НДС, исходя из которого сумма налога при определении налоговой базы на основании ст. 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно п. 7 ст. 166 Кодекса в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

В силу п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 налоговые вычеты.

Исходя из ст. 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 171, 172 Кодекса обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Анализ приведенных норм в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике, возможность использования в целях определения суммы налоговых вычетов расчетного метода, предусмотренного п. 7 ст. 166 Кодекса, исключается.

Общество "СК "Альпстрой" обоснованность примененных налоговых вычетов по НДС по представленным в налоговый орган декларациям первичной документацией не подтвердило, соответственно инспекция вправе была не принять вычеты. В то же время налоговый орган в отсутствие правовых оснований определил размер налогового обязательства по НДС расчетным путем. Применение в данном случае расчетного способа не повлекло нарушение прав налогоплательщика, так как суммы произведенных налоговым органом доначислений не превышают действительного налогового обязательства исходя из данных соответствующих налоговых деклараций общества "СК "Альпстрой".

При изложенных выше обстоятельствах у суда апелляционной инстанции не имелось правовых оснований для признания недействительными оспариваемых решений налогового органа по доначислению НДС, в связи с чем постановление апелляционного суда в рассматриваемой части подлежит отмене, решение суда первой инстанции - оставлению в силе.

Руководствуясь ст. 286, 287, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2012 по делу N А60-18459/2012 Арбитражного суда Свердловской области отменить в части удовлетворения требований о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Свердловской области от 29.12.2011 N12-09/120 о привлечении к налоговой ответственности и решения от 05.03.2012 N1950 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в части доначисления НДС в сумме 2 128 850 руб., соответствующих пеней и штрафа.

В отмененной части оставить в силе решение Арбитражного суда Свердловской области от 05.07.2012 по тому же делу.

В остальной части постановление суда апелляционной инстанции оставить без изменения.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: