Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14 января 2013 г. N Ф09-13011/12 по делу N А47-5343/2012 (ключевые темы: обособленные подразделения - не облагается НДС - таможенная территория - раздельный учет - транзит)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14 января 2013 г. N Ф09-13011/12 по делу N А47-5343/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 14 января 2013 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 января 2013 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кравцовой Е. А.,

судей Гусева О.Г., Анненковой Г.В.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Оренбургской области (далее - налоговый орган, инспекция) на постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2012 по делу N А47-5343/2012 Арбитражного суда Оренбургской области.

В судебном заседании приняли участие представители:

инспекции - Антропова И.А. (доверенность от 09.01.2013 N 04/001);

акционерного общества "Национальная компания Казахстан Темир Жолы" - Зайцева Л.В. (доверенность от 13.01.2013 N 209-АОД).

Акционерное общество "Национальная компания Казахстан Темир Жолы" в лице филиала "Илецкий железнодорожный участок" (далее - налогоплательщик, филиал, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительными решений инспекции от 29.12.2011 N 2314 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 29.12.2011 N 20 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением суда от 09.06.2012 (судья Вернигорова О.А.) в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2012 (судьи Толкунов В.М., Иванова Н.А., Тимохин О.Б.) решение суда отменено, требования общества удовлетворены полностью.

В кассационной жалобе налоговый орган просит постановление апелляционного суда отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права.

По мнению инспекции, суд апелляционной инстанции в нарушение положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан от 09.10.2000 "О принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле", ст. 146, 148, 170, 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) поддержал позицию налогоплательщика, совершающего как облагаемые, так и необлагаемые НДС операции, и не осуществляющего их раздельный учет, и посчитал правомерным отнесение к вычету названной суммы НДС в отношении товаров (работ, услуг), использованных для ремонта и обслуживания участка железной дороги, находящегося на территории Российской Федерации.

Налоговый орган полагает, что факт неполучения доходов от международного транзита непосредственно филиалом определяющего значения не имеет, поскольку такие доходы получает головная организация, а филиал в рамках своей деятельности обеспечивает выполнение целей и задач, возложенных на него головной организацией.

В отзыве на кассационную жалобу и дополнении к нему налогоплательщик просит оставить без изменения постановление суда апелляционной инстанции.

Проверив законность обжалуемого судебного акта, суд кассационной инстанции не находит оснований для его отмены.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации филиала за 2 квартал 2011 года по НДС инспекция пришла к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком в указанном налоговом периоде налоговых вычетов в размере 10 220 510 руб. по причине отсутствия раздельного учета операций, подлежащих и не подлежащих обложению НДС (акт проверки от 18.11.2011).

По мнению налогового органа, филиал помимо деятельности, облагаемой НДС (ремонт и обслуживание соответствующего участка железной дороги), оказывает услуги, не признаваемые объектом налогообложения (перевозка пассажиров, багажа, грузов с таможенной территории Российской Федерации на таможенную территорию Казахстана в прямом и обратном направлении). Соответственно в силу ст. 170 Кодекса налогоплательщиком должен быть обеспечен раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам; в отсутствие такового суммы НДС вычету не подлежат.

Отказывая в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований, суд первой инстанции поддержал доводы налогового органа. Судом отмечено, что в проверяемом периоде филиалом оказывались услуги по перевозке с таможенной территории Российской Федерации на таможенную территорию Казахстана в прямом и обратном направлении, т.е. осуществлялась деятельность, не облагаемая НДС на территории Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции, пришел к выводу о наличии правовых оснований для применения филиалом всей заявленной суммы налоговых вычетов по НДС.

Данный вывод соответствует установленным по делу обстоятельствам и действующему законодательству.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

С учетом условий п. 1 ст. 172 Кодекса для применения налоговых вычетов по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации необходимо наличие счета-фактуры, выставленного продавцом (поставщиком) при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), принятие на учет (оприходование) этих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно абзацам первому и четвертому п. 4 ст. 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых этим налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (абзац седьмой п. 4 ст. 170 Кодекса).

Как видно из материалов дела, в рамках исполнения заключенного между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан Соглашения об особенностях правового регулирования деятельности предприятий, учреждений и организаций железнодорожного транспорта от 18.10.1996 акционерному обществу "Национальная компания "Казахстан Темир Жолы" был передан в управление находящийся на территории Российской Федерации участок железной дороги, для обслуживания которого им был создан филиал "Илецкий железнодорожный участок" с местом нахождения: Оренбургская область, г.Соль-Илецк.

Филиал получил в установленном порядке аккредитацию, принят на налоговый учет по месту нахождения.

В силу п. 2 ст. 11 Кодекса под организациями, в том числе, понимаются иностранные юридические лица, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Соответственно филиал с учетом положений указанной нормы признается самостоятельным участником налоговых правоотношений (ст. 9 Кодекса) и является плательщиком НДС (ст. 145 Кодекса).

Судом апелляционной инстанции установлено и налоговым органом в соответствии со ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не опровергнуто то обстоятельство, что в проверяемом налоговом периоде филиал не осуществлял деятельности по организации железнодорожных перевозок, не получал доходов от международного транзита, не производил продажу железнодорожных билетов. Фактически в 2011 году филиалом обеспечивалось содержание в технически исправном состоянии железнодорожной сети, находящейся в границах его деятельности. Налогоплательщиком декларировалась выручка только в отношении деятельности по сдаче в аренду имущества и по оказанию услуг по погрузке, разгрузке, подаче и уборке вагонов, по маневровым работам в границах станции Илецк-1.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что филиалом как самостоятельным участником налоговых правоотношений не велось в проверяемый период не облагаемой НДС деятельности по организации международных перевозок, в связи с чем суммы налоговых вычетов правомерно заявлены в связи с приобретением на внутреннем российском рынке товаров (работ, услуг), использованных для ремонта и обслуживания соответствующего участка железной дороги.

Основания для переоценки выводов суда апелляционной инстанции и установленных по делу фактических обстоятельств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отсутствуют.

Доводы кассационной жалобы налогового органа рассмотрены судом апелляционной инстанции и им дана надлежащая правовая оценка.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2012 по делу N А47-5343/2012 Арбитражного суда Оренбургской области оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Оренбургской области - без удовлетворения.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: