Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 30 ноября 2012 г. N Ф09-11697/12 по делу N А60-13173/2012 (ключевые темы: дивиденды - чистая прибыль - депозитарная расписка - нулевая ставка - календарные дни)

Резолютивная часть постановления объявлена 26 ноября 2012 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 30 ноября 2012 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Гусева О.Г.,

судей Анненковой Г.В., Первухина В.М.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Мирдад" (ИНН: 6671240668, ОГРН: 1076671031084; далее - общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 18.06.2012 по делу N А60-13173/2012 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2012 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества - Распаев В.Е. (доверенность от 20.03.2012 N 3-М-д);

Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому р-ну г. Екатеринбурга (ИНН: 6661009067, ОГРН: 1046604027414; далее - инспекция, налоговый орган) - Чудинов А.В. (доверенность от 26.09.2011 N 05-14).

Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными решения инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.12.2011 N 4976 и требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 15.02.2012 N 640.

Решением суда от 18.06.2012 (судья Гаврюшин О.В.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2012 (судьи Савельева Н.М., Голубцов В.Г., Сафонова С.Н.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит обжалуемые судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам.

По мнению налогоплательщика, не соответствует обстоятельствам дела вывод судов о правомерном доначислении инспекцией обществу налога на прибыль по ставке 9% за периоды, предшествующие 2010 г., в соответствии с налоговым законодательством, действовавшим в определенные налоговые (отчетные) периоды, по итогам которых сформирована (нераспределенная) прибыль, поскольку налогоплательщиком распределена чистая (нераспределенная) прибыль не только по итогам 2010 г.

Общество считает, что период формирования нераспределенной прибыли не имеет правового значения; решением единственного участника налогоплательщика на выплату дивидендов направлена нераспределенная прибыль по состоянию на 01.01.2011; размер нераспределенной прибыли определен на основании бухгалтерской отчетности общества за 2010 г.; решение участником общества о выплате дивидендов за 2007-2009 гг. не принималось.

Общество указывает на то, что перечисление дивидендов состоялось 06.04.2011, в период действия новой редакции подп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), предусматривающей налоговую ставку 0% по доходам, полученными российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.

Налогоплательщик полагает, что прибыль предприятия приобретает статус дивидендов для целей налогообложения с момента принятия предприятием соответствующего решения (в случае с обществом - с 15.03.2011). До указанного момента нераспределенная прибыль не приобретает статус дивидендов.

Инспекцией представлен отзыв на кассационную жалобу, в котором она просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, ссылаясь на отсутствие оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела и установлено судами, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации общества по налогу на прибыль за полугодие 2011 г., поданной налогоплательщиком 26.07.2011, по результатам которой составлен акт от 11.11.2011 N 5227 и вынесено решение от 23.12.2011 N 4976, которым обществу доначислен налог на прибыль в сумме 1 381 680 руб., начислены штраф в сумме 276 336 руб., пени в сумме 98 502 руб. 27 коп.; в адрес общества направлено требование от 15.02.2012 N 640.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 13.02.2012 N 70/12 обжалуемое решение утверждено.

Основанием для доначисления налога на прибыль в сумме 1 381 680 руб., начисления соответствующих сумм пеней и штрафа послужили выводы инспекции о том, что обществом при исчислении налога на прибыль необоснованно применена ставка 0 % в отношении выплаты дивидендов в размере 16 100 000 руб.

Общество, полагая, что оспариваемое решение инспекции нарушает его права и законные интересы, обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суды, установив, что заявителем была распределена чистая (нераспределенная) прибыль не только по итогам 2010 г., но и по итогам 2007-2009 гг., исходя из того, что в случае, если закон о внесении изменений в налоговое законодательство не предусматривает обратную силу, при принятии решения о распределении чистой прибыли по итогам предшествующих лет к каждому налоговому (отчетному) периоду с учетом положений ст. 5 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) должно применяться действующее на тот момент налоговое законодательство, сделали вывод о том, что инспекцией правомерно доначислен налог на прибыль по ставке 9 % за периоды, предшествующие 2010 г.

Вывод судов основан на материалах дела, исследованных согласно требованиям, установленным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и соответствует законодательству.

В соответствии с подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2011) к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов руб.

9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса.

Согласно новой редакции подп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса с 01.01.2011 к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

В соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" положения п. 3 ст. 384 Кодекса применяются с 01.01.2011 и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 и последующие годы.

Таким образом, в силу прямого указания закона положения п. 3 ст. 284 Кодекса распространяются только на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций, начиная с 2010 г.

Судами установлено, что налогоплательщиком 06.04.2011 единственному учредителю были выплачены дивиденды в сумме 16 100 000 руб. Указанные дивиденды начислены по результатам хозяйственной деятельности общества за период 2010 г. (748 000 руб.) и за периоды 2007-2009 гг. (15 352 000 руб.).

При таких обстоятельствах судами, на основании исследования и оценки имеющихся в деле доказательств, сделаны выводы о том, что при выплате дивидендов, начисленных обществом по результатам его деятельности за 2007-2009 гг., в сумме 15 352 000 руб., общество не имеет право применять ставку 0 % при налогообложении указанной суммы.

Оснований для переоценки выводов судов, установленных ими фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, так как они направлены на переоценку установленных судами обстоятельств и имеющихся в деле доказательств, были предметом рассмотрения судов и им дана надлежащая правовая оценка.

Нормы материального права применены судами по отношению к установленным ими обстоятельствам правильно, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным в соответствии с требованиями, определенными ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учетом изложенного оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы у суда кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь ст. 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 18.06.2012 по делу N А60-13173/2012 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2012 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Мирдад" - без удовлетворения.