Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14 декабря 2011 г. N Ф09-8158/11 по делу N А07-3590/2011 (ключевые темы: колхозные рынки - уменьшение уставного капитала общества - размер доли - имущественные права - взнос в уставный капитал)

Справка

Резолютивная часть постановления объявлена 08 декабря 2011 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 декабря 2011 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Анненковой Г.В.,

судей Гавриленко О.Л., Гусева О.Г.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 33 по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 13.07.2011 по делу N А07-3590/2011 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2011 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказными письмами с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

инспекции - Кириллов К.Н. (доверенность от 09.08.2011 N 11-06/14846);

общества с ограниченной ответственностью "Финанс Меркурий Маркет Групп" (ОГРН 1030204601899, ИНН 0278086956) (далее - общество "Финанс Меркурий Маркет Групп", налогоплательщик) - Гималетдинов М.И. (доверенность от 20.09.2011 N 20/09).

Общество "Финанс Меркурий Маркет Групп" обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 20.01.2011 N 06-11/3 (далее - решение инспекции) в части доначисления налога на прибыль в сумме 2 615 974 руб., штрафа в размере 20 процентов согласно п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в сумме 523 194 руб. 80 коп. и соответствующих сумм пеней (с учетом уточнения требований в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 13.07.2011 (судья Сакаева Л.А.) заявленные требования удовлетворены, решение инспекции признано недействительным в оспариваемой части.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2011 (судьи Кузнецов Ю.А., Иванова Н.А., Дмитриева Н.Н.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить и отказать в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований, ссылаясь на неправильное применение судами подп. 4 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 277, п. 1 ст. 284 Кодекса, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам. По мнению заявителя жалобы, доходы не подлежат налогообложению только в случае получения участником имущества при выходе из общества или при ликвидации общества в пределах первоначального взноса (вклада). Следовательно, сумма денежных средств, полученная обществом "Финанс Меркурий Маркет Групп" при уменьшении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью "Колхозный рынок г. Уфы", облагается налогом на прибыль. Отдельных положений для ситуации, когда участники, не выходя из общества, получают имущество (имущественные права) в результате уменьшения уставного капитала, законодательством не предусмотрено. Кроме того, на взнос общества "Финанс Меркурий Маркет Групп" в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью "Колхозный рынок г. Уфы" были направлены денежные средства, полученные налогоплательщиком в виде займа от самого общества с ограниченной ответственностью "Колхозный рынок г. Уфы". Таким образом, налогоплательщиком не понесены расходы на оплату уставного капитала, полученные им выплаты в связи с уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью "Колхозный рынок г. Уфы" являются доходом, подлежащим налогообложению.

В представленном отзыве общество "Финанс Меркурий Маркет Групп" возражает против доводов заявителя жалобы, просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 15.11.2010 N 06-07/109дсп и вынесено решение инспекции, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде наложения штрафа на основании п. 1 ст. 122 Кодекса за неуплату налога на добавленную стоимость за 2008 год и за неуплату налога на прибыль, начислены пени и предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.

Налогоплательщик не согласился с решением инспекции в части доначисления налога на прибыль в сумме 2 615 974 руб., штрафа в размере 20 процентов согласно п. 1 ст. 122 Кодекса в сумме 523 503 руб., соответствующих сумм пеней и обжаловал его в досудебном порядке согласно ст. 101.2 Кодекса в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республики Башкортостан от 25.02.2011 N 110/16 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение инспекции - без изменения.

Основанием для доначисления оспариваемых сумм налога, пеней, штрафа послужил вывод налогового органа о нарушении обществом "Финанс Меркурий Маркет Групп" подп.4 п. 1 ст. 251 Кодекса, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками. По мнению инспекции, доход, получаемый при уменьшении уставного капитала общества, не связанный с его ликвидацией либо выходом из состава участников, учитывается для целей налогообложения прибыли организации как внереализационный доход, так как перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, определен в ст. 251 Кодекса и является исчерпывающим.

Проверкой установлено, что налогоплательщиком занижена налоговая база в сумме 10 899 891 руб. в виде имущества, которое получено при добровольном уменьшении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью "Колхозный рынок г. Уфа" участником организации - обществом "Финанс Меркурий Маркет Групп".

Кроме того, налогоплательщик на дату создания общества общества с ограниченной ответственностью "Колхозный рынок г. Уфы" (15.11.2003) не располагал достаточными средствами для внесения взноса в уставной капитал, использовал заемные средства и финансовую помощь от физических лиц и взаимозависимых организаций.

Суды удовлетворили требования налогоплательщика о признании решения инспекции недействительным в оспариваемой части исходя из того, что законодательством не установлен порядок налогообложения участника общества при добровольном уменьшении уставного капитала по решению участников, где возвращается часть взноса без уменьшения размера доли, вместе с тем доходом полученные средства не являются, имеет место частичный возврат ранее внесенного взноса.

Выводы судов основаны на материалах дела, исследованных в соответствии со ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, являются законными и обоснованными исходя из следующего.

Согласно ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

На основании ст. 248 Кодекса к доходам в целях налогообложения относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации), а также внереализационные доходы.

В ст. 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

По правилам ст. 250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 Кодекса.

Статьей 251 Кодекса определено, какие доходы не учитываются при определении налоговой базы.

По ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В силу п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пунктом 3 ст. 270 Кодекса предусмотрено, что в интересах налогообложения не учитываются расходы в виде взноса в уставный капитал юридического лица, где плательщик является учредителем.

В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе, а в случаях, предусмотренных данным федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

Уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества должно осуществляться с сохранением размеров долей всех участников общества.

Судами установлено, что согласно протоколу участников общества с ограниченной ответственностью "Колхозный рынок г. Уфы" от 26.12.2008 N 16 причиной уменьшения уставного капитала послужил предстоящий снос принадлежащих обществу торговый зданий.

На основании решения общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью "Колхозный рынок г. Уфы" (протокол от 21.12.2006 N 14) в учредительные документы внесены изменения, в соответствии с которыми уставной капитал снижен до 17 000 000 руб. путем пропорционального уменьшения номинальной стоимости долей всех его участников.

Погашение доли общества "Финанс Меркурий Маркет Групп" произведено путем перечисления платежным поручением от 26.12.2008 N 551 на расчетный счет налогоплательщика денежных средств в размере 10 899 891 руб. с указанием назначения платежа "погашение доли участника ООО при уменьшении уставного капитала".

Суды, анализируя положения гл. 25 Кодекса, в частности, п. 16 ст. 250, п. 17 ч.1 ст. 251 Кодекса, отметили, что порядок налогообложения участника общества при добровольном уменьшении уставного капитала организации по решению участников путем возврата части взносов без уменьшения размера доли не регламентирован.

Материалами дела подтверждено соблюдение порядка уменьшения обществом с ограниченной ответственностью "Колхозный рынок г. Уфы" уставного капитала (решение участников, изменения в учредительные и регистрационные документы). Размер долей участников сохранен.

При таких обстоятельствах суды пришли к выводам, что в рассматриваемом случае при уменьшении уставного капитала имеет место возврат части взноса, ранее внесенного в уставный капитал обществом "Финанс Меркурий Маркет Групп". Взнос в уставный капитал расходом участника в силу положений п. 3 ст. 270 Кодекса не является. Следовательно, доход исходя из принципов, определенных ст. 41 Кодекса, у него не возникает.

Довод инспекции о том, что источником взноса были заемные средства, судами отклонен, поскольку не влияет на возникшее правоотношение, полученные денежные средства были учтены и возникли обязанности по их возврату.

Основания для переоценки выводов судов и установленных по делу фактических обстоятельств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отсутствуют.

Нормы материального права применены судами правильно, выводы судов соответствуют установленным обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, исследованным в соответствии с требованиями, определенными ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 13.07.2011 по делу N А07-3590/2011 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2011 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 33 по Республике Башкортостан - без удовлетворения.

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14 декабря 2011 г. N Ф09-8158/11 по делу N А07-3590/2011