Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 августа 2023 г. N Ф04-3370/23 по делу N А70-14823/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 08 августа 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 10 августа 2023 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Буровой А.А.

судей Чапаевой Г.В.

Черноусовой О.Ю.

при ведении судебного заседания с использованием средств аудиозаписи рассмотрел кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Западно-Сибирский нефтехимический комбинат" на решение от 22.12.2022 Арбитражного суда Тюменской области (судья Сидорова О.В.) и постановление от 03.04.2023 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Рыжиков О.Ю., Иванова Н.Е., Шиндлер Н.А.) по делу N А70-14823/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Западно-Сибирский нефтехимический комбинат" (626150, Тюменская область, город Тобольск, тер. восточный промышленный район-квартал 9, дом 1/1, ОГРН 1071690035185, ИНН 1658087524) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области (626150, Тюменская область, город Тобольск, 10 микрорайон, 50, ОГРН 1047200157091, ИНН 7206025202) о признании недействительным решения.

В заседании приняли участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью "Западно-Сибирский нефтехимический комбинат" - Тарасов Т.В. по доверенности от 14.07.2022, Дьякова М.А. по доверенности от 19.07.2023;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области - Чуркина И.В. по доверенности от 16.02.2023, Саитова Г.С. по доверенности от 04.08.2023, Хакимова Л.А. по доверенности от 09.01.2023.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Запсибнефтехим" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 03.02.2022 N 244 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 22.12.2022 Арбитражного суда Тюменской области, оставленным без изменения постановлением от 03.04.2023 Восьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленного требования отказано.

В кассационной жалобе общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит решение и постановление отменить.

Инспекция возражает против доводов жалобы согласно отзыву.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Суд кассационной инстанции, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу решения и постановления судов.

Как следует из материалов дела, согласно сведениям из единого государственного реестра юридических лиц общество с 01.12.2020 является правопреемником общества с ограниченной ответственностью "Сибур Тобольск" (далее - ООО "Сибур Тобольск") в связи с реорганизацией в форме присоединения по решению учредителей от 03.08.2020.

Основным видом экономической деятельности общества (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) является (ОКВЭД2) 20.16 "Производство пластмасс и синтетических смол в первичных формах".

Дата фактического снятия с учета ООО "Сибур Тобольск" - 01.12.2020.

27.08.2021 обществом в инспекцию представлен уточненный расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года, в соответствии с которым заявителем применен тариф для исчисления страховых взносов в размере 10 % с базы, превысившей предельную величину нарастающим итогом в отношении работников, перешедших с ООО "Сибур Тобольск" (с учетом выплат, произведенных ООО "Сибур Тобольск" до реорганизации).

Инспекцией проведена камеральная проверка представленного обществом названного уточненного расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года, по результатам которой составлен акт от 13.12.2021 N 6305 и принято решение от 03.02.2022 N 244 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением обществу доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 22 016 273,83 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 8 308 448,54 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области от 12.04.2022 N 352 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение налогового органа утверждено.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о занижении заявителем налоговой базы в пределах установленной величины по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи материнством за 2020 год в результате включения в базу для начисления страховых взносов выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, ранее начисленных ООО "Сибур Тобольск".

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды первой и апелляционной инстанции, руководствуясь положениями статей 55, 420, 421, 423 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статей 57, 58 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), пришли к выводу о законности принятого налоговым органом решения.

Суд кассационной инстанции, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу решения и постановления судов.

Согласно пункту 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, обозначенных в статье 422 НК РФ.

В связи с этим с выплат и вознаграждений, начисленных организацией в пользу физических лиц в расчетном периоде, необходимо исчислить и уплатить страховые взносы, подлежащие уплате по итогам расчетного периода, которым в соответствии с пунктом 1 статьи 423 НК РФ признается календарный год.

В соответствии с пунктом 3 статьи 55 НК РФ при прекращении организации путем ликвидации или реорганизации последним налоговым периодом для такой организации является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации.

Пунктом 3.5 статьи 55 НК РФ предусмотрено, что при прекращении организации путем ликвидации или реорганизации последним налоговым (расчетным) периодом для такой организации является период времени с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (пункт 4 статьи 57 ГК РФ).

На основании пункта 2 статьи 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

Исходя из положений пункта 1 статьи 59 ГК РФ передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами, а также порядок определения правопреемства в связи с изменением вида, состава, стоимости имущества, возникновением, изменением, прекращением прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица, которые могут произойти после даты, на которую составлен передаточный акт.

При этом база для исчисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной пунктом 1 статьи 59 ГК РФ.

Таким образом, присоединенная организация (ООО "Сибур Тобольск") с выплат и вознаграждений, начисленных ею в пользу физических лиц в спорном расчетном периоде, должна исчислить страховые взносы с начала календарного года и до момента окончания реорганизации.

Суды первой и апелляционной инстанций, проанализировав указанные выше нормы права, установив, что плательщиком страховых взносов в отношении выплат в пользу работников присоединяемого юридического лица организация, к которой оно присоединяется, становится с момента такого присоединения, соответственно, база для исчисления страховых взносов по указанным выплатам исчисляется с момента присоединения к ней реорганизованной организации, пришли к верному выводу о том, что в рассматриваемом случае у общества отсутствовали правовые основания для учета в базе для начисления страховых взносов выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, ранее начисленных в присоединившейся к нему организации.

При этом судом апелляционной инстанции отмечено, что в отношениях по уплате страховых взносов фактом, имеющим правовые последствия, является не непрерывность трудовых отношений работников, а смена работодателя, который, будучи новым страхователем, формирует самостоятельную базу для исчисления страховых взносов из суммы своих собственных выплат работнику.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 09.09.2021 N 309-ЭС21-11604.

Ссылки заявителя на положения Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", который утратил силу с 01.01.2017, и сложившуюся на основании норм названного закона судебную практику по делам с аналогичными фактическими обстоятельствами отклонены судами обеих инстанций как несостоятельные, в том числе с учетом изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 18.07.2017 N 173-ФЗ.

Судами также отклонена ссылка общества на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.04.2008 N 13584/07, поскольку в рассматриваемом случае суды установили иные фактические обстоятельства.

В целом доводы жалобы подлежат отклонению как основанные на неправильном толковании норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Иное толкование обществом положений законодательства, а также иная оценка обстоятельств дела, не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального права.

Доводов и доказательств, которые не были исследованы судами первой и апелляционной инстанций и которые свидетельствовали бы о незаконности обжалуемых судебных актов, в кассационной жалобе не приведено.

Поскольку фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 22.12.2022 Арбитражного суда Тюменской области и постановление от 03.04.2023 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А70-14823/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Запсибнефтехим" из федерального бюджета государственную пошлину 1 500 руб., излишне уплаченную по платежному поручению от 08.06.2023 N 973198.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.